防范税收执法风险的思考

　　随着社会经济的发展和依法治国的推进，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为愈来愈受到法纪监督和责任追究，如果基层执法人员在执法上稍不注意，就有受到法纪惩处的危险，这对基层执法人员来说是一种风险。这种执法风险当前在地税系统基层尤为明显。如不加以解决，必将影响地税事业的长远发展和地税干部的健康成长。

　　税收执法风险加大

　　税收执法即税务干部执行国家税收法律、法规、政策。在这一过程中，如果税务干部出现违法违纪行为，就必然受到国家法律、行政法规的责任追究和惩罚。笔者作为地税基层单位的主要负责人，近年来深刻地感受到，地税干部“三怕”的心态愈来愈重，即一怕当专管员、征收员、稽查员，二怕在征管一线工作，三怕与纳税人打交道。过去那种都想当专管员，都想从事征管稽查，认为专管员权利大、实惠多的想法荡然无存。缘由何在？认真分析，不难发现，主要在于现在全社会法制意识增强了，对执法部门要求更高了，监督检查的力度加大了，税务干部生怕执法不到位或不正确，而受到行政或刑事追究。理性分析这种现象，笔者认为，这是社会进步的体现，是迈向法制社会、实现依法治税过程中出现的正常现象。但同时我们必须引起高度重视，采取有力措施加以消除。

　　通过调查，笔者认为，当前地税干部的税收执法风险主要表现在：登记环节漏征漏管；结算环节漏结漏算；征收环节跑冒滴漏；稽查环节漏稽漏查；程序环节越位缺位等方面。由于税务干部非主观故意的涉税行为有可能造成税款不能及时足额入库，就有可能产生税收执法风险。这种风险一旦成为事实，按照《刑法》分则第404、405条规定，就应追究税务干部的渎职罪。

　　税收执法风险产生原因探析

　　税收执法风险形成原因是多方面的：

　　客观方面：一是税制缺陷。有的税种设计的复杂性和模糊性，使税务干部无所适从，难以正确执行到位。二是政策漏洞。由于新情况新问题层出不穷，税收政策经常发生变化，不可避免地出现漏洞。三是经济变化。市场经济迅速发展，经济成份日新月异，新情况新问题不断涌现，税务干部对应税对象和应税收入难以及时全面监控，税收管理难以及时跟进到位。

　　主观方面：一是干部执法水平低下。部分税务干部不精通法律法规，不熟悉税收会计，不掌握税收政策，不了解企业情况，不具备适应实际的工作能力，从事税收征管难免出现税收漏洞。二是税收管理制度滞后。税务部门内部的纳税结算制度、税务稽查制度、减免税审批制度等有待进一步完善。三是队伍管理机制不活。对税务干部的使用提拔、培训教育、监督考核、奖励惩罚等管理制度不科学不完善，不能够强化税务干部的工作责任心，不能够激发税务干部的工作积极性，不能很好地引导税务干部正确执法，增加了税收执法出现偏差的可能性。

　　防范税收执法风险的对策

　　1.加强调查研究，不断促进税制和政策完善。针对税制本身的缺陷和税收政策的漏洞，作为基层税务部门而言，虽然没有修改完善的权力，但可加强这方面的调查研究，积极向上级提出解决完善的对策，用舆论的造势推动税制和政策的不断完善。

　　2.加强教育培训，提高税务干部的执法水平。税务部门是政策业务很强的部门。因此，一定要把税收业务培训放在重要位置。要促进干部学习业务、钻研业务、提高工作水平。鼓励干部报考注册税务师、注册会计师，将拥有这“两师”资格的干部放在征管一线。

　　3.推行税收管理员制度，分解监督税收执法权。今年3月25日，国家税务总局出台了《税收管理员制度》，该制度是对传统专管员制度的扬弃，是对专管员税收执法权的合理分解和有力监督，能够有效地解决“淡化责任、疏于管理”的问题。

　　4.开展纳税评估，强化税源监控。定期对所管辖纳税户进行纳税情况的评定估价，发现存在明显偷逃骗税及其他异常情况，立即向稽查部门反映，由稽查部门严格查处，及时挽回税款流失。

　　5.探索科技管理方法，提高征管质量和水平。目前，地税系统信息化建设硬件已经具备，现在应充分利用资源，将其应用到税收工作的各个领域，用高科技手段的先进特性堵塞税收漏洞。

　　6.完善队伍管理机制，形成能上能下能进能出的用人局面。建立健全科学合理、充满活力的干部调入、使用、培训、提拔、考核、监督、奖惩等一整套管理体系，增强干部队伍的工作责任心和积极性。