公益性捐赠超额要补缴企业所得税

    日前，税务机关检查时发现某电器公司2003年度分别两次通过民政部门捐赠公益款18万元，本年度企业所得税应纳税所得额为300万元。该公司按照《企业会计制度》将18万元的捐赠款记入“营业外支出”，直接全额冲减企业会计利润，未进行纳税调整。税务人员指出，该项捐赠款只能抵减应纳税所得额9万元，超过部分应进行纳税调整，补缴企业所得税，并按有关规定处理。请问：为何《企业会计制度》允许全额列支，而税法却不允许呢？

    答：根据《企业会计制度》（财会［2000］25号）规定，企业用于公益、救济性的捐赠支出计入营业外支出。该公司财务人员的会计处理是没有错的。但是，企业账面会计利润并非就是企业所得税的应纳税所得额，营业外支出也并非就可以全额抵扣应纳税所得额，而应根据税法规定进行纳税调整。国家为了防止企业滥用捐赠条款，转移利润，在《企业所得税暂行条例》第六条作了限制性规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》第十二条规定，公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

    同时，《企业所得税暂行条例》第九条规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算缴纳。因此，该电器公司对外捐赠允许扣除的限额为300万元的3%，即9万元。