研发费用加计扣除的纳税问题

　　研究开发费用的“五变三不变”：

　　第一变：享受主体进一步放宽根据财工字[1996]41号文规定，可以享受技术开发费加计扣除政策的主体只有国有、集体工业企业。随后的国税发[1999]49号文将享受主体放宽到国有、集体工业企业及国有、集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。财税[2003]244号文又进一步放宽，将范围扩大至所有财务核算健全、实行查账征收企业所得税。

　　第二变：不再限定增长比例2006年以前，在企业享受技术开发费加计扣除政策时，都要限定企业当年的技术开发费必须比上年实际增长10%（含10%）以上。而财税[2006]88号文则取消了增长比例的限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除。这是纳税人在今年所得税纳税申报时要特别关注的地方。

　　第三变：扣除金额可5年递延财税[2006]88号文下发以前，企业技术开发费加计扣除的金额不得超过应纳税所得额。超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣，且亏损企业发生的技术开发费只能据实扣除，不能实行加计扣除。而财税[2006]88号文下发后，规定企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。

　　第四变：研究开发用仪器设备费用税前扣除政策有变化根据财工字[1996]41号文：企业为开发技术、研制新产品所发生的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。而财税[2006]88号文规定：自2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

　　第五变：外资企业委托技术开发费用也可享受加计扣除根据国税发[1999]173号文的规定，外资企业从其他单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，即委托其他单位和个人进行科研试制的费用是不能享受加计扣除优惠政策的。而财税[2006]88号文统一了内外资企业技术开发费加计扣除的政策，规定外资企业委托技术开发费符合条件的也能加计扣除。

　　一不变：享受加计扣除的技术开发费内容不变 根据财税[2006]88号文规定：享受加计扣除的技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100％扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。

　　二不变：申请享受程序不变 自2004年国家取消对技术开发费加计扣除的审批后，企业申请享受该政策的程序没有发生变化。申请程序概括如下：1.企业技术开发项目必须先到所属科委或经委科技处申请立项并获得科委或经委的《企业技术开发项目确认书》（或其他相关的确认文件），并编制技术开发项目开发计划书和技术开发费预算。

　　三不变：工业类集团企业向下属企业提取技术开发费审批政策不变 根据国税发[1999]第49号的规定：工业类集团公司（以下称集团公司），根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集中提取技术开发费的，经国家税务总局或省级税务机关审核批准，可以集中提取技术开发费。