会计诚信是会计社会经济性的核心与基础。现实中会计诚信缺失使会计的社会公信度受到影响，会计行为规范已凸显出其重要性。会计制度对会计行为规范的有限性，决定了解决会计诚信问题，既要加强道德建设使会计自律内化为自觉行为，又要发挥会计法制对会计自律的外力作用。曾经，人们认为会计数据象“铁打”的一样可靠。然而，近年来多个会计信息失真的案例引发了信任危机，直接波及资本市场以及现代企业制度中委托代理关系的履行。本文试就会计信任危机的成因及其治理进行分析思考。

　　一、会计自的、行为、动因分析

　　会计的一般目的是核算经营过程，反映经营成果、财务状况，为公司利益相关者提供信息。现代企业制度的组织形式又赋予会计体系、内容、规则、范围更加丰富的内涵。

　　现代企业制度中所有权与经营权的分离，产生了公司治理。财务资本投入者与人力资本所有者即所有者与经营者之间的委托代理关系，决定了会计角色和会计目的以及会计在所有者与经营者的委托、代理关系中所起的联结作用。经营者利益的获取取决于责任的履行结果，所有者对经营者责任履行的考核只能通过会计信息。而经营者的权利行使过程，亦即企业经营过程却很难通过去计信息全面反映，这使所有者与经营者的信息严重不对称，也使会计成为联结所有者和经营者的重要信息纽带。

　　所有者对经营过程控制的缺失和经营者在企业内法律地位的绝对权威的同时存在，使得会计行为的安排取决于经营者的行为取向和公司内控制度的严谨程度。而经营者的知识结构、经营战略、社会与职业道德、对会计执法的认知程度等，都会对会计行为产生影响。

　　一个深请经营风险、市场风险、会计风险、道德风险，富有社会责任感和企业家道德的经营者，其经营过程的权利行使必然是合规、合法的，反映在会计上是真实、公允、谨慎的。但在激烈的市场竞争条件下，企业的生存需要社会的支持，市场份额的占有需要消费者的信心，这种支持与信心来自于人们对企业经营业绩的信任度，而经营业绩的评价又只能通过会计信息获取。会计信息与市场的这种关系又直接与经营者的利益相关。这种复杂的企业、市场、经营者、利益等关系是直接导致会计信息失真、会计行为失信的直接动因。

　　二、会计规范、制度、约束的局限

　　会计具有社会经济性，公正、公开、公允、真实是社会经济性的内在要求。但是通过人的主观操作，会计又体现为一定的会计行为。一个会计个体信息状况，反映了该个体会计行为取向，而会计行为取向，又反映出操纵、控制会计的人的价值取向。要解决会计信息失真的问题，首先需要对会计行为进行规范，说到底是对人的行为进行规范。会计行为规范最普遍的标准是会计制度、准则，这是建立在一定社会经济制度下的、对会计行为具有约束力的会计行为准则。但是现实中，制度对会计行为约束十分有限，反映出制度的局限性与经济活动的复杂性存在差异。

　　首先，会计制度规范的是最具共性和普遍性的经济事项，而现实的经济活动千差万别，任何一个先进的会计制度、准则，都不可能覆盖现实社会中的一切经济行为。其次，会计制度制定者对现实的认知程度，决定了会计制度不可避免存在疏漏。再次，由于会计制度是对会计行为进行统一规范的行为准则，所以其具有相对稳定性。而现实经济活动不断地发展变化，内容不断丰富，制度往往跟不上形势的发展变化。

　　凡此种种，说明会计制度对会计行为的规范和约束是有限的，同时制度只是对相同会计事项规定了符合社会公众要求的统一标准，其不会自动内化为会计控制者的行为。在体制转型期，制度规则对会计行为的约束与新旧体制所带来的会计角色及企业管理者利益之间的碰撞，必定会通过会计信息提供的真实与虚假反映出来。

　　三、会计诚信、道德、自律的呼唤

　　会计的社会经济性并非指会计本身的社会性和经济性，而是指会计核算、计量内容的经济性以及其提供信息作用的经济性。同时，随着投资主体多元化、产权分散、所有权与经营权的分离、委托代理契约关系的形成，会计随之亦定位为信息生产者，而社会公众与广大投资者作为信息需求者，使得会计信息对公众、对分散的投资者的重要程度不断提高并具广泛的社会性。

　　会计如此之高的社会经济性是建立在会计诚信基础上的。诚信是会计的灵魂，而会计原则、会计公允性则是会计对社会最好的诚信允诺。然而，现实生活中不断出现上市公司会计造假事件，甚至在许多世界发达国家也相继出现了大公司会计欺诈事件，使会计遭遇了历史性的信任危机。解决会计信任危机已是全球性的问题。前国务院总理朱榕基在为国家会计学院成立题词时呼吁“不作假账”，足见会计诚信回归的迫切。

　　如前所述，会计制度、规则对会计行为约束是有限的。任何社会发展阶段的任何领域，不可否认制度对人的行为的规范作用，同时更不能忽视道德对人的行为理性的内化作用。

　　强化会计道德，首先，要求会计控制者与操作者要有社会责任感。会计控制者与操作者作为企业的经营者和管理者，其行为本身就不只是影响该个体企业，同时是社会经济的组成部分。其作为经济人以追求功利性和自我价值实现为目标，作为社会人以追求社会效益和公众利益为目的，二者的统一应当是现代会计道德的核心。其次，在会计领域内确立制度与准则的绝对权威，使之内化为会计个体与控制者的行为准则，即使对会计制度规定内的可选择政策与方法的运用，也能自觉控制在真实、公允的框架下，使会计人格与会计诚信达到自然的协调统一。

　　四、会计法制——自律、制度内化的外力

　　强化会计道德建设是使会计个体自律并使会计规则内化的手段与措施，会计法制作为会计自律、制度内化的外力其作用不可忽视。

　　我国历来十分重视会计立法。我国拥有独立于其他法律之外的《会计法》，这在国际上并不多见，与之配套的会计法规文件则更多。这些法律、法规明确规定了与会计相关的单位、部门、个人在会计行为履行中的权利、责任；强调加强各单位内部监督及单位负责人、会计机构、会计人员的会计监督的法定职责；对违反《会计法》的法律责任，特别是对单位负责人法律责任的规定是前所未有的。

　　但是在会计法律执行中尚存在许多问题。一是会计法规的社会认知度不高。二是人们对会计法规的认知度不高。三是“有法不依，执法不严，违法不纠”的问题普遍存在。在会计领域，人超越法律控制会计的现象也比比皆是。因此，加大对违反会计法规的惩治与处理力度是根治会计造假的良药，也是促使会计自律的最强有力的外力。

　　发挥法律对会计行为规范的作用，需要从以下几方面入手。首先，应当进一步做好会计法规的宣传工作，在全体公民中普及会计法规知识，尤其是对会计人员和企业的经营管理人员，提高执行会计法律法规的自觉性，使之内化为自觉的会计行为。其次，在企业经营人员中普及会计知识，使他们了解会计信息形成的来龙去脉，深刻认识虚假会计信息给企业整体与长远经营带来的危害和影响以及应承担的法律责任。最后，加大对违反会计法规的处罚力度。《会计法》首次将单位负责人作为会计的第一责任人，作为第一责任人，在会计造假案事实与损失清楚的情况下，对相关人员应进行经济处罚或追究刑事责任，并予以公开曝光。

　　在市场经济条件下，会计信息失真远远超出了会计范畴本身，其影响之大已经引起各级领导和社会公众的普遍关注，加大力度和措施杜绝会计失真问题，关系现代企业制度的建立和完善以及资本市场的发展。在当前我国的现实情况下，加大会计制度规范、道德建设。法制约束的力度，重塑会计诚信形象是会计工作者的责任，也是企业经营管理者责任。