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论会计准则与会计制度之争（下）
三、制度的优点——对我国的现实意义
根据以上分析，采用准则似乎是最佳选择。然而，相较于准则，制度并非一无是处，它对我国尤其有着重要的现实意义。
准则制定的一个重要理论依据是，资本市场的需求是准则制定与发展的最直接的动力，而在我国，直接融资并没有占到统治地位，加上我国还是一个经济转轨国家，欠发达的资本市场对会计信息的需求不旺。加上我国曾经长期实行苏联式计划经济模式，国家作为财务信息主要需求者和信息披露的调节者的作用更加明显，因此，统一的会计制度更能适应这一要求。
如前所述，准则对会计人员的素质提出了更高的要求。然而，我国会计人员的素质不高是一个无可争辩的事实。由于历史的原因，有相当部分的会计人员学历层次相对较低，有的甚至还未系统学习过会计理论，这些人在短时间内将很难适应从老会计制度（分行业的会计制度）到准则的突然转变。与此相比，统一会计制度易学好懂，操作方便，并且我国采用制度的形式已有50多年的历史，因此，它更能满足广大会计人员的需要，更符合我国的国情。
当前我国会计信息失真现象严重也是一个不争事实。一方面，一些上市公司会计人员利用准则的漏洞，粉饰利润的行为比较严重。例如，1999年1月开始实施的《债务重组》准则规定，债务重组的账面价值与实际支付的现金金额、转让的非现金资产或转让的股权的公允价值的差额，应确认为债务重组收益，在实际执行过程中，一些上市公司，如ST黄河、ST郑百文、PT渝钛白等，纷纷利用这一规定，通过资产和债务重组等手段操纵利润，从而达到了扭亏为盈、“摘帽”的目的。另一方面，在我国，会计人员做假账，民间审计人员出具虚假审计报告的现象还比较严重。1999年底，财政部组织对100家经社会审计机构审计过的国有企业1998年度会计报表进行了抽审，结果发现81家企业存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元，89家存在损益利润不真的问题，虚列利润共27.47亿元；在社会审计机构出具的99份审计报告中，无保留意见报告为61份。准则需要更多的专业判断，这就给了会计人员更大的自主决策空间，客观上也为当前一些会计人员粉饰利润的行为提供了方便。
另外，准则应是一个科学的体系，截至2001年10月，美国已颁布了144项会计准则，再加上过去APB的意见书及更早的会计研究公报，估计总数超过200份，而我国目前只颁布了13项会计准则，远不能满足会计核算的需要。因此，统一会计制度在我国还有着存在的必要性。
四、结语
虽然从理论上说，准则与制度的指导思想是对立的，然而如上所述，在我国，统一会计制度仍有其存在的土壤，但从长远的角度看，会计制度终将被准则所取代。我国的《企业会计制度》总体上具有制度的性质，但也具有某些准则的因素，实际上是过渡时期的特殊产物。例如，《企业会计制度》对应收账款的坏账准备、固定资产的减值准备等的计提都不再规定一个硬性标准，而由会计人员根据实际情况进行判断。另外，我国在颁布并执行《企业会计制度》的同时，还将继续制定、修改会计准则，我们认为，在当前这种既采用统一会计制度又颁布会计准则的双轨制模式是适合我国国情的。不顾国情，贸然采用甚至全盘照搬国际会计准则或是美国财务会计准则只能引起业界的混乱。当然，“不能说我们强调会计准则要适应中国特色，就把一些需要改革的、实际上已经不适应当前经济环境的东西继续保留下去”（中国证监会主席周小川语），应对之道在于，执行统一会计制度的同时，大力宣传关于准则的理念，培养会计人才，为最终实现我国会计规范从制度型向准则型的平稳过渡做努力。
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