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新的会计准则为利润操纵划句号
随着2000年年报公布的全面展开，一些所谓的绩优上市公司的业绩明显带有人为操纵的痕迹。而财政部近期出台的许多新的会计准则，对这种行为将产生巨大的约束甚至杜绝作用。
债务重组收益不得计入利润
一个是财政部于2月中旬发布的《企业会计准则——无形资产》等8项准则，其中的《企业会计准则——债务重组》中对债务企业通过债务重组获得的收益如何处理有了新的规定，即该部分收益将只能确认为资本公积，而不能再计入利润。
显然，这一政策的出台是针对近年来企业以债务（或债权）重组展开的资产重组明显增多，出现了利用债务处理增加当年利润，从而达到扭亏或其他目的现象。上市公司中，这种现象已相当普遍。如已连续两年半出现亏损的ST中华，1999年实现净利润2亿元，每股收益由1998年的－0．891元和1999年中期的－0．2元，一举提升到0．417元。而这种变化并非公司在经营上取得的，而是依靠与境外债权银行的债务重组，取得了3．66亿元的债务重组收益。ST石劝业因1997年出现较大亏损 1998年上半年每股净资产已接近股票面值而戴上了ST帽子。1999年的最后一天，河南思达科技集团将此前ST石劝业对其的累计欠款1750．75万元和累计欠付财政局借款共计本金1191万元产生的利息341万元一笔勾销，才勉强取得0．036元的每股收益。显然，这两家公司都以债务处理的方式避免了被PT。
由于债务重组收益计入当年利润，不仅使普通投资者无法辨别公司真实的业绩状况，对公司的经营也没有带来根本性的促进。ST中华由于主业改善不明显，加上重组收益没有产生实际现金流入，对公司资金紧张的状况没有任何改善，2000年中期再次出现亏损。而且，依靠重组收益，更使得部分公司的业绩出现大起大落。ST黄河科近年来业绩大起大落，其根本原因在于业绩的提升过多地依靠资产及债务重组，而主业没有得到很好的恢复。1999年的最后两天展开了一次大规模重组，使当年取得惊人业绩每股收益为0．351元，创下了该公司1994年以来的最高值，并挤入沪市公司中上水平之列。但扣除非经常性损益后的每股收益，依然亏损0．44元。在刚刚披露的2000年年报中，四川锦华的每股收益达到0．58元，彻底扭转了1999年的亏损局面。但利润的大幅增长主要源自去年9月下旬公司向其大股东剥离了8923．51万元的不良资产，该笔资产原账面值为7032．21万元。因此这次交易使公司获得收益1891．3万元。
由此可见，债务重组的收益计入当年利润，表面上为股东带来了回报，但实际上却对上市公司的经营弊大于利。根据《企业会计准则——债务重组》的规定，无论企业以何种方式进行债务重组，其获得的收益将只能确认为资本公积，而不能再计入利润。因此，在防止企业逃避债务的同时，对杜绝利用债务重组操纵利润的情况，规范上市公司的经营行为和维护股市的健康发展也具有积极意义。
四项计提转回时不得进入本年度利润
另一个值得关注的政策变化是财政部发布的《股份有限公司〈计提四项准备〉有关会计处理问题补充规定》，明确要求不恰当地运用谨慎性原则计提的秘密准备，不能进入本年度利润。规定要求，如有确凿证据表明公司在1999年度实施“计提四项准备”时，不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，对于多计提的损失准备，应当原渠道冲回，即1999年度按照“计提四项准备”的要求，对于计提的、追溯调整至前期的四项准备金额，在本年度转回时，仍然应当调整原各个追溯期间的数字，而不能作为增加本年度的利润处理。
据统计，根据财政部关于“计提四项准备”的要求，1999年度深沪两市上市公司共计提短期投备近4．3亿元，占其利润总额的0．52％，坏账准备超过19亿元，占利润总额的2．35％，存货准备102亿元以上，占利润总额的12．42％，长期投资准备近39亿元，占利润总额的4．71％，1999年度上市公司四项准备计提的总额占利润总额超过20％。
这种情况在部分ST、PT公司更加明显。ST粤金曼2000年中报在实行四项计提时公司主要会计政策没有发生变更。对于坏账准备按账龄分析法计算特殊项目的坏账准备根据债务单位的财务状况、现金流量等情况估计可收金额后确定，为此。公司在2000年上半年实际计提过程中。对账龄在2－3年的应收款项实行较高比例计提，新增计提坏账准备11．46亿元使当期管理费用上升到2．73亿元。
按照政策的初衷，显然是为了更真实地反映企业的经营业绩，以免因隐瞒或潜在的经营失误给投资者造成巨大的损失。但也有些公司利用这一政策为在某一个时期“减亏”或“扭亏”做铺垫。如暂停上市的PT网点2000年中期冲回长期投资减值准备1．01亿元而去年同期提取的长期投资减值准备则为1．122亿元。2000年中期冲回的长期投资减值准备在扣减按权益法计算的损失9120．97万元再与其他科目相加形成1011．77万元的投资收益，虽然最终仍没能实现扭亏，但却大幅降低了亏损，对保牌可发挥一定的作用。显然，这种投资收益并不是来自于当期。
按补充规定公司计提秘密准备的对于多计提的损失准备应原渠道冲回不能作为增加本年度的利润处理。财政部这一补充规定的出台将堵死上市公司如此“减亏”或“扭亏”的途径。
债务重组收益不得计入利润
一个是财政部于2月中旬发布的《企业会计准则——无形资产》等8项准则，其中的《企业会计准则——债务重组》中对债务企业通过债务重组获得的收益如何处理有了新的规定，即该部分收益将只能确认为资本公积，而不能再计入利润。
显然，这一政策的出台是针对近年来企业以债务（或债权）重组展开的资产重组明显增多，出现了利用债务处理增加当年利润，从而达到扭亏或其他目的现象。上市公司中，这种现象已相当普遍。如已连续两年半出现亏损的ST中华，1999年实现净利润2亿元，每股收益由1998年的－0．891元和1999年中期的－0．2元，一举提升到0．417元。而这种变化并非公司在经营上取得的，而是依靠与境外债权银行的债务重组，取得了3．66亿元的债务重组收益。ST石劝业因1997年出现较大亏损 1998年上半年每股净资产已接近股票面值而戴上了ST帽子。1999年的最后一天，河南思达科技集团将此前ST石劝业对其的累计欠款1750．75万元和累计欠付财政局借款共计本金1191万元产生的利息341万元一笔勾销，才勉强取得0．036元的每股收益。显然，这两家公司都以债务处理的方式避免了被PT。
由于债务重组收益计入当年利润，不仅使普通投资者无法辨别公司真实的业绩状况，对公司的经营也没有带来根本性的促进。ST中华由于主业改善不明显，加上重组收益没有产生实际现金流入，对公司资金紧张的状况没有任何改善，2000年中期再次出现亏损。而且，依靠重组收益，更使得部分公司的业绩出现大起大落。ST黄河科近年来业绩大起大落，其根本原因在于业绩的提升过多地依靠资产及债务重组，而主业没有得到很好的恢复。1999年的最后两天展开了一次大规模重组，使当年取得惊人业绩每股收益为0．351元，创下了该公司1994年以来的最高值，并挤入沪市公司中上水平之列。但扣除非经常性损益后的每股收益，依然亏损0．44元。在刚刚披露的2000年年报中，四川锦华的每股收益达到0．58元，彻底扭转了1999年的亏损局面。但利润的大幅增长主要源自去年9月下旬公司向其大股东剥离了8923．51万元的不良资产，该笔资产原账面值为7032．21万元。因此这次交易使公司获得收益1891．3万元。
由此可见，债务重组的收益计入当年利润，表面上为股东带来了回报，但实际上却对上市公司的经营弊大于利。根据《企业会计准则——债务重组》的规定，无论企业以何种方式进行债务重组，其获得的收益将只能确认为资本公积，而不能再计入利润。因此，在防止企业逃避债务的同时，对杜绝利用债务重组操纵利润的情况，规范上市公司的经营行为和维护股市的健康发展也具有积极意义。
四项计提转回时不得进入本年度利润
另一个值得关注的政策变化是财政部发布的《股份有限公司〈计提四项准备〉有关会计处理问题补充规定》，明确要求不恰当地运用谨慎性原则计提的秘密准备，不能进入本年度利润。规定要求，如有确凿证据表明公司在1999年度实施“计提四项准备”时，不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，对于多计提的损失准备，应当原渠道冲回，即1999年度按照“计提四项准备”的要求，对于计提的、追溯调整至前期的四项准备金额，在本年度转回时，仍然应当调整原各个追溯期间的数字，而不能作为增加本年度的利润处理。
据统计，根据财政部关于“计提四项准备”的要求，1999年度深沪两市上市公司共计提短期投备近4．3亿元，占其利润总额的0．52％，坏账准备超过19亿元，占利润总额的2．35％，存货准备102亿元以上，占利润总额的12．42％，长期投资准备近39亿元，占利润总额的4．71％，1999年度上市公司四项准备计提的总额占利润总额超过20％。
这种情况在部分ST、PT公司更加明显。ST粤金曼2000年中报在实行四项计提时公司主要会计政策没有发生变更。对于坏账准备按账龄分析法计算特殊项目的坏账准备根据债务单位的财务状况、现金流量等情况估计可收金额后确定，为此。公司在2000年上半年实际计提过程中。对账龄在2－3年的应收款项实行较高比例计提，新增计提坏账准备11．46亿元使当期管理费用上升到2．73亿元。
按照政策的初衷，显然是为了更真实地反映企业的经营业绩，以免因隐瞒或潜在的经营失误给投资者造成巨大的损失。但也有些公司利用这一政策为在某一个时期“减亏”或“扭亏”做铺垫。如暂停上市的PT网点2000年中期冲回长期投资减值准备1．01亿元而去年同期提取的长期投资减值准备则为1．122亿元。2000年中期冲回的长期投资减值准备在扣减按权益法计算的损失9120．97万元再与其他科目相加形成1011．77万元的投资收益，虽然最终仍没能实现扭亏，但却大幅降低了亏损，对保牌可发挥一定的作用。显然，这种投资收益并不是来自于当期。
按补充规定公司计提秘密准备的对于多计提的损失准备应原渠道冲回不能作为增加本年度的利润处理。财政部这一补充规定的出台将堵死上市公司如此“减亏”或“扭亏”的途径。
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