一、引言时代在向前推进，我们正走进新的世纪。

　　新世纪是一个计算机网络的世纪，一个网络与人类文化高度交融的世纪。人类将面临一个全新的赛伯（Cyber）文明形态。网络的发展已经成为全球瞩目的热点，网络风席卷了全球每一个角落。网络的高速发展正掀起一场全人类波澜壮阔的新革命。网络无所不在，它正以一种我们几乎无法感知的速度渗入我们的文化肌肤，熏陶着人类生活的方方面面：商业、通讯业、教育、科研、娱乐、医疗、艺术、宗教、图书业。其中网络在商业的重要应用为“电子商务”（E－Commerce）、虚拟商店、虚拟银行、虚拟采购市场遍地开花，由于有了因特网，供应商、销售商和顾客被一根看不见的线联系在一起了。

　　在这样的一个时代，固步自封和徘徊观望就等于自行隐退、自取灭亡。国家、企业个人不分强弱大小、先进落后，都必须搭乘上网络的快车，去迎接生存的挑战，获取发展的机遇。会计是社会的会计，“会计是社会生产力发展的产物。从内容到形式总是体现着各个时代经济发展的主要风貌，它的不断发展标志着社会文明和经济管理的进步”。网络掀起的技术革命自然也在会计领域得到了积极的响应。“从会计电算化到会计信息化，决不仅仅是一个名词、口号的变迁，它更代表一种改革的观念、一种新的会计思想、一种普遍的大趋势”。网络运行主要以软件为基础。因此，在网络时代里，网络财务软件的发展将成为会计的首要问题。在我国，用友、金蝶等大型软件公司都先后研制并推出了网络财务软件，带头发起了财务软件网络化的革命。用友B/S财务软件、ICRM（网络客户关系管理软件）和 IERP（网络企业资源计划软件）及金蝶的网络财务软件和网络企业管理软件都已经初具规模，并已在一些企业中试用。一些财务软件研究者对于未来网络财务软件的应用模式提出了几种构想：“将来软件公司会以一个大大的网络平台的样子出现在众多的用户面前，任何一家客户只需在此平台申请自己的帐号和空间就可以使用该公司的财务和企业管理软件，而不必再构建自己的系统”；或是“成立专门的会计服务公司”。笔者认为这些构想都只反映了网络财务软件应用模式发展的某个阶段。网络时代瞬息万变，网络财务软件的应用模式也是不断变化的。本文拟从网络财务软件的相关利益各方（企业方、财务人员、财务软件公司）入手，剖析各利益方对个别效用的决策方案，进而对网络时代网络财务软件应用模式的发展提出一孔之见，希望能对我国网络财务软件市场的发展起到抛砖引玉的作用。

　　二、网络时代网络财务软件应用模式的演化过程构想俗话说“好事多磨”。

网络财务软件的应用模式发展是一个漫长的过程，也是一个应用方案博弈选择的过程，它取决于相关利益各方（企业方、财务人员、软件开发公司）即网络财务软件应用行为选择的参与人，对网络财务软件应用的个别效用的决策方案。企业是网络财务软件巨大的市场，可以按规模大小划分为不同的群体：小型企业、中型企业、大型企业、特大型企业。不同的环境下，不同企业的各方参与人效用和支出不同，作出的决策也不同。但所有参与人最终都将选择自己最优的方案，从而达到各参与人之间的均衡。

　　笔者认为网络财务软件应用模式的发展过程可分为三个阶段：

　　（一）初级阶段在初级阶段，计算机网络的普及程度还不够高，同时网络财务软件的开发尚不完善。在这个阶段，企业方对网络财务软件的应用模式总体趋势。

　　初级阶段企业方（1）小型企业小型企业若租用网络财务软件，则只需支付小额的软件租用费即可使用财务软件，并获得网络财务软件带来的大量的效用。网络财务软件可以带来“降低信息成本、数据改进对顾客的服务、协助管理者决策”等等的效用。当然企业还必须支付网络操作培训成本、保密成本、数据存档成本等。这种网络财务软件应用模式所涉及的网络结构十分简单，因此所需的网络操作培训成本不高。小型企业由于运行规模较小，其商业秘密重要性不高，且其被窃取的可能性也不大，因此保密成本对于小型企业来说是很小的。至于数据存档成本，由于小型企业财务数据不多，因此也不大成问题。从而，小型企业租用网络财务软件决策的效用大于支出。

　　小型企业若在企业内部安装网络财务软件，则需要支付大量的成本。由于软件是安装在企业内部，则企业所需承担的保密成本比租用软件小得多。小型企业在企业内部安装网络财务软件，所需承担的数据存档成本也不高。然而，由于这是处于初级阶段，网络尚未普及，网络财务软件的开发尚不完善。因此在企业内部安装网络财务软件是一个十分复杂的过程，需要支付的运行成本、安装维护成本培训成本都很高。从而，小型企业在企业内部安装网络财务软件决策的效用小于支出。

　　小型企业若不使用网络财务软件，则只需承担数据传输成本，但不能获得网络财务软件带来的效用（即为0）。因此这项决策的效用还是小于支出。

　　因此小型企业的最优方案是租用网络财务软件。当然，一些小型企业可能只以“现金支出成本”作为其决策的依据，而并不考虑网络财务软件的效用。这种情况下，企业将选择和使用网络财务软件。随着会计的地位和作用的提高，企业的观念有所改变，开始认识到网络财务软件带来的效用，界时自然会作出正确的选择。租用网络财务软件还是初级阶段小型企业决策的总体方向。

　　（2）中型与大型企业对于中、大型企业来说，虽然租用网络财务软件即可获得极高的效用，但是租用软件对于企业商业秘密的保守十分不利。商业秘密是企业的生命，经营决策方案被人窃知，企业就失去了生存的价值。租用软件使得中、大型企业要承担很高的保密成本。同时，相对小型企业而言，中大型企业运行规模大，人员多，所需支付的软件租用费、培训费用和数据存档费用也高。因此中大型企业租用网络财务软件的效用小于支出。

　　在企业内部安装网络财务软件，如前所述，除了保密成本会小一些，运行成本、安装维护成本、培训成本都很高。因此，中大型企业在企业内部安装网络财务软件的效用还是小于支出。

　　至于不使用网络财务软件，与小型企业一样，中大型企业的零效用是小于支出的。由于在初级阶段中大型企业规模还不是十分之大，所需承担的数据传输成本还不是很高。因此相对于租用和安装网络财务软件的高支出来说，不使用网络财务软件的效用与支出之间的差距，还是小于租用和安装网络财务软件的。因此中大型企业一般会选择不使用网络财务软件。当然，“模糊性”是物质的自然属性。我们这里对小、中、大、特大型企业的划分也是具有模糊性的。因此一些被列为中型企业也有可能具有小型企业的特征，而采用了租用网络财务软件的决策方案，但这并不影响初级阶段企业方应用网络财务软件基本模式的总体发展趋势。

　　（3）特大型企业由于特大型企业运行规模较大，需要跨地区的核算与管理，财务工作十分繁多复杂。利用网络财务软件的协同化作用及其管理分析功能，可以为特大型企业带来很大的效用。但是对于租用网络财务软件决策，同样涉及到保密成本问题，特大型企业所需支付的保密成本十分巨大。如前所述，商业秘密是企业的生命，特别是特大型企业。租用网络财务软件还需要承担租用费、培训费、数据存档费等等，因此特大型企业租用网络财务软件的效用小于支出。而对于在企业内部安装网络财务软件，除了运行费用、安装维护成本、培训费用以及数据存档费用外，保密成本比租用软件小得多。在特大型企业内部安装网络财务软件的效用是大于支出的。另外，特大型企业若不使用网络财务软件，不但得不到网络财务软件带来的极大效用，还必须承担巨大的数据传输成本。因此，不使用网络财务软件，效用是小于支出的。从而，特大型企业一般会选择在企业内部安装网络财务软件。

　　2.财务人员在企业方作出网络财务软件应用模式决策之后，不同企业及其不同决策方案下，企业财务人员的效用及支出也不同。

　　在小型企业中，财务人员的报酬一般不高，但由于他们是会使用网络财务软件，因此可将报酬水平定为“一般”。使用网络财务软件会减轻财务人员的工作量，给财务人员带来很大的效用。财务人员学习网络财务所花费的成本不多，一来在小型企业中所需学习的操作程序较简单，二来企业本身也会承担一部分学习成本。因此在小型企业租用软件的决策下，财务人员的效用还是高于支出的。

　　在特大型企业中，财务人员的报酬很高，由于使用网络财务软件所获得的工作量减轻，效用也相对比小型企业来得高。财务人员的网络操作学习成本低，一来是由于特大型企业财务人员本身素质高，学习所花费的成本不高；二来是特大型企业较为重视网络财务软件的应用，为了财务软件有效利用，一定会承担大量的学习成本。因此，在特大型企业中财务人员的效用是高于支出的。

　　在中大型企业中，由于未使用网络财务软件，财务人员完成纷繁复杂的财务工作，就要支出大量的时间成本以及报销后承担的少量的差旅费。但是财务人员在中、大型企业中的报酬一般较高。因此总的来说，在中大型企业中不使用网络财务软件下，财务人员的效用还是高于支出的，但高出不多。从而，财务人员更倾向于选择安装有网络财务软件的特大型企业，这当然也会对企业方的决策方向产生一定的影响。

　　3.网络财务软件公司在客户租用网络财务软件情况下，软件公司可以获得一定的租金收入，但由于初级阶段租用软件的客户通常是小型企业，因此租金收入一般不大。同时由于网络财务软件开发尚处于起步阶段，因此制造成本很大。而且出租网络财务软件还必须具有一个大网络平台。这种情况下，软件公司的效用小于支出。而在客户作出购买网络财务软件决策情况下，由于在初级阶段购买网络财务软件的客户通常为特大型企业，因此软件制造成本和安装服务成本高，但售价和服务费收入也高，软件公司可以获得大笔的销售收入以及软件安装服务收入。因此，软件公司出售软件的效用高于支出。但是软件公司考虑到出租软件实际上是为了出售软件作广告，为将来打开销路作准备，而且随着租用人数的增加，租金总收入还是会提高的。因此软件公司还是愿意办理出租网络财务软件业务的。

　　（二）发展阶段在发展阶段，网络已得到普及，网络财务软件开发也得到了进一步完善。

　　网络财务软件的功能和稳定性得到提高，同时它的安装维护成本以及运行成本都得到了降低。财务人员也因此工作量得到了大量减轻，省出了大量的业余时间。一个财务人员可以担任多家企业的财务工作，但必须配备网络财务软件。为了达到规模效应，几个财务人员联合起来购买网络财务软件成立会计服务公司，为企业方办理财务工作。这样财务人员的单位成本大大减少，同时还可以多担任几家的财务工作。企业通过与会计服务公司签约，规定会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能，企业向会计服务公司支付相应的费用。这样“会计信息的生产不再由代理人控制，独立性将大大增强，这将在两个方面产生影响：

　　1.会计信息作为代理人努力程度的计量标准的地位将得到加强，代理成本下降；

　　2.失去了操纵利润这一选择后，为获得更高的报酬，作为代理人的企业经营者惟有努力工作之一途，会计选择上的机会主义后门基本上关闭了“。

　　但是这个阶段是短暂的，只能作为网络财务软件应用模式演化过程的初级阶段向成熟阶段过渡的一个阶段。因为在极度重视商业秘密的时代里，会计服务模式最大的弊病，就在于财务秘密的泄露。在同时掌握多家企业财务秘密的会计服务公司中，泄密的动机是很大的。因此在企业与会计服务公司的契约中，应当规定会计服务公司保守企业财务秘密的义务。从而在接受会计服务公司服务情况下，企业的保密成本不仅包括数据传输过程中秘密泄露的成本，还包括为了让会计服务公司保守秘密而发生的契约约束成本。同时企业为了保守企业秘密，可能仅让会计服务公司为其完成核算型记帐工作，管理型的工作只有由企业自己完成了。随着会计“决策有用目标”的日益深化，会计服务公司所提供的这些服务不能给企业带来太大的效用。租用网络财务软件的决策下，泄密的危险更大，但由于软件租用主要面向小型企业，因此这个弊病矛盾一直到初级阶段末期才激化。

　　发展阶段，企业方、财务人员及网络财务软件公司的决策方案及其效用和支出。

　　发展阶段

　　1.企业方会计服务公司的弊病对小型企业并不突出，因此小型企业接受会计服务的效用，在支付了服务费、保密成本及数据存档成本后，还是有剩余的。由于在发展阶段，网络财务软件的开发在各方面已经有了很大改善，但还是需要花费一定的安装维护、运行成本以及培训成本。这些支出对于小型企业来说还是稍微高了一些，因此小型企业在企业内部安装网络财务软件的决策，效用小于支出。从而，在安装和不使用网络财务软件决策的效用都小于支出的情况下，小型企业倾向于选择接受会计服务。

　　发展阶段中型企业的决策方案相对于初级阶段已经有了一次飞跃。只需支付小额的服务费，即可享受配备有网络财务软件的会计服务公司带来的时间节约效用。同时接受会计服务，就可以省去一大笔的培训费用。而且整个财务处理过程都在会计服务公司，财务数据存档成本也有所降低。中型企业接受会计服务还需支付一笔保密成本，但相对于租用网络财务软件而言，已经小多了，毕竟会计服务有契约的约束。因此中型企业接受会计服务的效用高于支出。中型企业在企业内部安装网络财务软件或不使用网络财务软件，都由于安装运行成本高、运作规模扩大而数据传输成本增加等原因，其效用低于支出。因此在发展阶段，中型企业最终倾向于选择接受会计服务。

　　在发展阶段，大型企业的运行规模扩大，且对网络的依赖性越来越强，因此网络财务软件为它带来的效用比初级阶段提高了很多。又由于网络财务软件安装、运行成本的降低，大型企业选择在企业内部安装网络财务软件的效用高于支出。会计服务公司所能提供的涉及尽量少的企业秘密的会计服务，带来的效用就小多了。同时大型企业还必须承担大额的服务费、保密成本以及存档费用，因此大型企业接受会计服务的效用是低于支出的。从而，在安装与不使用网络财务软件的效用都低于支出的情况下，发展阶段大型企业的决策是选择在企业内部安装网络财务软件，这相对于其在初级阶段的决策是一次质的飞跃同理，在发展阶段特大型企业继续保持初级阶段的决策方案。

　　2.财务人员在会计服务公司工作的财务人员同时承担多家企业的财务工作，工作量减轻效用对他们来说已经变得很小，时间成本很大。当然发展阶段财务人员的学习成本已不高了。又由于发展阶段属于会计服务公司盛行的时代，财务人员的报酬很高。因此财务人员选择会计服务公司，还是效用高于支出的，但毕竟高出不多，这也正是会计服务公司时代十分短暂的原因之一。

　　在安装了网络财务软件的大型、特大型企业中，财务人员既可以获得高报酬，又可以大大减轻工作量。在这样高的效用下，又只需支付小笔的学习成本，财务人员当然更喜欢选择这样的企业。这也是网络财务软件应用模式的潮流所向。

　　3.网络财务软件公司在发展阶段，网络财务软件公司主要办理销售业务，主要销售对象是会计服务公司和企业方。计算机发展速度呈现出每半年翻一番，同时保持成本基本不变的趋势，这就是著名的“新摩尔定律”。因特网驱赶着IT业一路狂奔，加紧工作，不断创新。随着网络财务软件开发技术的发展，网络财务软件公司的制造成本、安装成本支出已经大大降低，为软件公司创造了大量的利润。

　　（三）成熟阶段在成熟阶段，网络和网络财务软件都得到了空前的普及。

　　网络财务软件已经发展为功能强劲、易安装、稳定性强的软件。企业只需支付少量的成本，即可在企业内部安装网络财务软件，同时获得功能完善后的网络财务软件带来的巨大的效用。因此所有企业的选择趋势都是在企业内部网络上安装网络财务软件（届时随着网络的普及，对于“企业内部”的界定可能有所改变，企业内部可能仅仅是一个网域）。小型企业接受会计服务的效用还是高于支出的，但由于会计服务公司的数量在大量减少，而且在企业内部安装网络财务软件带来的效用更高，因此小型企业接受会计服务只是一个极小的潮流，并不影响总体趋势。

　　成熟阶段由于获取网络财务软件的成本降低，只需少量成本即可成立会计服务公司，因此还是有少量会计服务公司生存了下来。但为数不多，因为在会计服务公司不再流行的时代，服务公司的客户主要是小型企业，财务人员的报酬是不高的，自然倾向于选择效用较高的企业工作。

　　随着网络财务软件的普及，财务软件的销售单价有所降低。但规模销售所带来的巨大效益是前两个阶段不能比拟的。网络财务软件公司空前繁荣，为了竞争销售市场，网络财务软件开发商努力提高产品的功能，促进产品品种的多样化。此外由于几乎所有的企业都使用网络财务软件进行财务工作，几乎所有的工作都趋于自动化，企业几乎完全依赖网络财务软件进行决策，会计准则的约束与规范重心开始偏向网络财务软件。网络财务软件新功能的开发与研制，旧功能的完善，成为会计职业界注目的焦点。