一、账外设账的性质

　　被查单位对于本应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账，在对外报告的会计报表中反映的经济业务，而没有按会计制度的规定加以记录反映，却另设内部“账簿”进行记录，这些账就是所谓的账外“账”。其目的主要是偷漏税款、建立“小金库”、挪用或贪污公有财产、隐瞒债务等。

　　不入账的账外“账”是最难查证的账，若要审查清楚，就不能单纯从账面上查找，必须进行深入细致的内审外调工作，特别要重视群众的举报线索。

　　二、账外设账的察觉与查实技巧

　　由于账外“账”是被查单位从上到下、从左到右的串通作弊，故查证人员首先要根据某些线索，用观察、查询、审阅等查证方法，掌握被查单位账外设“账”的可靠情况。如发觉被查单位有账外设“账”痕迹，查证人员则应通过分析性检查、观察、审阅、询证、查询、核对、复算等查证手段，去伪存真，由此及彼，由表及里，就不难拨开迷雾，显露真相。特别要强调的是，对于账外设“账”的发现，既要求查证人员素质的提高，又要留意社会经济动态，特别是经营管理上的不正之风。

　　（一）关于账外投资查证的例释

　　[例4] 某公司上年4月向-银行借款20万元，同某百货公司合建了一个商品批发零售门市部，将分得的利润放在账外，单独存用。为了把舞弊做得“天衣无缝”，对借入的资金也没有记入公司的银行存款日记账，而是直接转给了合作者。该门市部于6月份建成营业，年终分得利润6万元，由会计人员单独存储管理，榆漏所得税19 800元，及相应的城建税和教育费附加。

　　1.查证经过

　　查证人员于上年2月对被查公司的财务费用账户审查时，发现自上年4月份至查证时，每月有一张金额为600元的银行收息单据。但从短期借款和长期借款账上没有发现这笔贷款，便到银行调查。信贷人员证明该公司确于上午4月贷了20万元的资金。后通过银行对账单查明这笔贷款转给了某百货公司，只是被查公司对这一收支事项未记账。查证人员又到百货公司进行调查，终于查明被查公司向百货公司投资20万元兴建门市部的事实。同时，查明上年底分红时，被查公司分得了6万元的利润，是以转账支票支付的，但该公司账中没有这笔收入。经询问会计人员，查明该公司为了偷漏所得税，把此红利款项以储蓄形式全部存入了银行。

　　2.调整账项

　　（1）将向银行借入的款项入账：

　　借：银行存款 200000

　　　　贷：长期借款 200000

　　（2）反映对百货公司的投资：

　　借：长期投资——××百货公司 200000

　　　　贷：银行存款 200000

　　（3）调整上年支付给银行共9个月的利息费用：

　　借：以前年度损益调整 5400

　　　　贷：银行存款 5400

　　（4）调整上年从百货公司的分红收入：

　　借：银行存款 60000

　　　　贷：以前年度损益调整 60000

　　（5）计算由于调整增加上年度利润而相应增加的所得税18018元，即：（60000-5400）×33％=18018（元）

　　借：以前年度损益调整 18018

　　　　贷：应交税金——应交所得税 18018

　　（二）关于账外收入查证的例释

　　[例5] 年初，某市政府决定加强职工上岗培训。主管副市长要求市服务公司拿出一部分钱来办技校，该公司经理以“没钱”为由回绝。该市劳动服务公司共有职 12人，其业 务范围主要是安置待业人员，负责对待业人员的技术培训和管理外来劳动力。业务收入主要有向就业的临时工每人收取1元的手续费，向使用临时工的单位按其工资总额的3％收取 管理费。这些收入除按收入总额交纳10％的营业税外，其余均由该公司掌握使用。主管副市长心里一盘算，不应该没有钱，于是派审计局对其前两年的财务收支进行专项审计。

　　1.查证经过

　　根据市政府的指示，审计人员进驻该公司进行查账。查账工作受到很大阻力，但经审计人员努力，终于掌握了以下情况：①两年来劳务费收入共1 289680元，支出共786 542元，结余为503138元。②查账当日银行存款余额为327000元。③公司共有3个开户银行和“”5个账号。

　　根据上述情况，由于公司的开户银行和账号较多，审计人员决定将重点放在“往来账款”上。在审查“往来账款”明细账时，特别注意应收暂付款的支出。在前年10月30日第78号记账凭证上发现了疑点。其会计分录是：

　　借：暂付款——××培训部 36 400

　　　　贷：银行存款 36400

　　其所附原始凭证有3张，从其中一张原始凭证中发现了一个未曾公开的建行账号。这一新的发现又引起了审计人员的高度重视。于是，审计人员直接找该公司经理询问：公司在建行还有一个×××账号是怎么回事？在证据和事实面前，经理不得不承认，这是公司账外设立的“小金库”。此时，会计人员也不得不交出账外设的“小账本”。据“小账本”记录，“小金库”从前年6月213起到上年10月28日止，共收人管理费98680元，另银行利息2086元，减除支出和建行手续费6 895元，尚有余额93 871元。这些既未记入总账，也未在决算报表中反映，明显违反了财经纪律。

　　2.调整账项

　　（1）将“小金库”余款转入公司账上：

　　借：银行存款 93 871

　　　　贷：其他应付款——小金库“待处理款 93 871

　　（2）根据有关法规？quot；小金库“余款全部上缴财政：

　　借：其他应付款——“小金库”待处理款 93 871

　　　　贷：银行存款 93 871

　　（三）关于账外设小金库查证的例释

　　[例6] 某公司一位职工向审计部门举报，该公司有“账外账”。于是审计部门决定对该公司实施专项突击审计。

　　1.查证经过

　　审计人员按照举报人提供的线索，进行深入调查。根据掌握的材料，利用公司内部的积极因素，着重做知情人的工作，在初步确认举报的真实性后，审计部门立项审查，并与该公司经理首次接触。经理态度强硬，否认有“账外账”。为避免其转移账目，人为增加审计困难，审计部门一方面通过一定途径，取得了公司“小金库”部分账目的证据；另一方面；及时审阅了公司的部分账目。审查发现账上有“8月18 还主管单位借款4万元”的记录，但据审计部门了解，该公司曾向主管单位借款5万元。这就是说公司仍欠主管单位借款1万元，为此，审计部门到该公司主管单位财务处核对，发现公司实际上将5万元借款还清，而其中1万元是由现金支付的，但公司现金账上无此记载。审计部门由此推测1万元现金可能是从“小金库”中直接支付的。因此，在与公司经理再次谈话中采取了有的放矢、一针见血的办法。迫使对方不得不承认设有“小金库”并交出其全部账目。

　　审计部门认真查阅了公司的经营范围，详细审查了“小金库”的全部账目。“小金库”共收入128 600元，支出58 965元，账面余额为69 635元。“小金库”收入的主要资金来源是：运费收入、出租车费收入、旧料处理收入、出卖汽油柴油收入等，主要支出范围是：以发放职工奖励和福利开支等名义进行私分及公司自建工程用款和购买对讲机等。

　　2.调整账项

　　（1）将“小金库”余款转人公司账上：

　　借：银行存款 69635

　　　　贷：其他应付款——“小金库”待处理款 69635

　　（2）审计部门根据有关规定作出决定，“小金库”余款全部上缴主管单位：

　　借：其他应付款——“小金库”待处理款 69635

　　　　贷：银行存款 69635

　　（3）对于从“小金库”已经支用的资金，用于生产和集体福利的，应在公司自有资金项下作列收列支处理。

　　（4）用于职工奖金、实物、补贴的要列入公司奖金发放总额，并按《个人所得税法》规定，交纳个人所得税。