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发展“服务导向型”内部审计
（－）“服务导向型”内部审计的内容
“服务导向型”内部审计是指内部审计应立足于企业内部管理需要，为管理服务，并将监督寓于服务之中。“服务导向型”内部审计更符合内部审计产生发展的内在规律。西方国家的内部审计属于“服务导向型‘响部审计，在目标定位上侧重于为内部经营管理服务。关于这一点，从国际内部审计师协会对内部审计确定的目标上可以得到很好的说明。内部审计的目标是协助本组织的成员有效地履行其职责。为此目的，内部审计为他们提供有关被查活动的分析、建设、咨询意见和信息。审计目标包括以合理的费用促进有效的内部控制，这里所强调的是内部审计的评价功能，内部审计的”服务“的目的，在1997年美国内部审计师协会成立的 GTTF（指南任务工作组）提出内部审计的新定义中指出，”内部审计是一项独立客观的确信和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。要通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理，控制和治理过程的成效，以帮助组织达到目标“（这个关于内部审计的新定义于1999年6月被IIA董事会一致通过）。它反映了内部审计向风险管理审计和咨询活动扩展的强烈倾向，并强调内部审计应采取”咨询“这种”诊断“性的服务方式。
（二）“服务导向型”内部审计中监督与服务的关系
当然，“服务导向型”内部审计在强调“服务”职能时，并未否定其“监督”职能。审计的本质是监督，监督是审计的最基本职能。“监督”一词在审计领域里有其广泛的含义和不同的形式。“服务导向型”内部审计监督包括对法律法令及公认会计准则的遵守情况的检查督促，但更多的是对内部控制系统的监督，对本组织、成员是否遵循内部的方针、政策。程序、制度，履行其职能的监督，从根本上讲，这也是为本组织内部经营管理服务，为提高经营效益，实现组织最高目标服务。由“监督导向型”向“服务导向型”转变，并不是削弱审计的监督职能，相反，通过“服务”职能的有效发挥，可以促使其监督职能的到位，从而真正发挥内部审计的应有作用。
（三）发展“服务导向型”内部审计必须解决好以下几个问题
l、思想观念上的转变。包括内部审计人员和非审计人员两方面思想观念上的转变。内审人员应明确内部审计的目的，内部审计不仅要监督本单位遵守和维护财经纪律，而且要提高到“以经济效益为中心”这个层次上来，能够为决策层和管理层服务，为提高本单位经济效益服务。内部审计人员应摆正自己的位置，不能将自己置身于本单位的经营管理之外，严然以国家监督员的姿态来开展工作，而应将自己视为本单位管理职能部门的一员，对本单位内部控制实施“再控制”。非审计人员中单位管理者的思想观念尤为重要，现代内部审计是促进完善企事业单位内部管理，提高经济效益的重要手段。要改变那种内部审计是国家的要求，是国家审计的“内线”的认识偏差，真正意识到内部审计是本单位内部管理的切实需要。
2.审计策略和方法的改进。在审计策略上，要采取参与合作的方式。在审计开始时，要对被审部门抱着信任的态度，与他们讨论审计目标、内容、计划，采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持。在审计过程中要多征求被审部门的意见，寻求他们的合作，及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，探讨改进的可行性措施；在提出审计报告时多采用建设性的语言，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和措施上。例如，美国百事可乐公司内部审计部门近年来为适应市场竞争白热化对公司生存和发展命运的严峻挑战，不断改进审计工作，采取了服务导向型的审计方式。即鼓励被审部门的人员在审计过程中提出所关心的问题，在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露；只向被审部门提供其需要的有用的信息，针对不同层次管理人员的不同需要，提出不同的审计报告。其中反映重大问题的报告和审计总结报告呈送最高管理当局，以便获得他们的支持、协调和授权；而详细性的审计建议报告则直接送给部门经理或第一线管理人员，以便及时采取措施，就地予以改进。内部审计部门采取这种新型的审计方式改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，提高了公司生产率和盈利能力，因而倍受公司管理当局的赞赏。美国百事可乐公司内部审计部门的上述做法值得我们借鉴。在工作方法上，内部审计必须由原来的以事后审计为主转变为以事前、事中审计为主，参与决策的全过程，保证决策科学合理和有效实施，为本单位经营管理的最优化和经济效益最大化做出贡献。
3、审计内容重点的转变。内部审计内容从传统财务审计转向富有建设性的经营审计，以经营审计为主导，以审计和评价经济活动的效益性为重点，这是“服务导向型”内部审计的主要特征。
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