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企业经济效益审计评价标准探析
目前对企业开展的经济效益审计中，存在着一些问题，影响和制约着经济效益审计广泛、深入地开展。这些问题包括审计范围狭窄，大多局限在财务收支范围内，较少涉及其他领域；审计时间滞后，多为事后审计，很少开展事前审计；审计方法单一，大多仍以传统的审计方法棗查账为主，评价标准单一，多重视定量评价，而忽视定性评价。这样，使得经济效益审计结果不全面，准确性差。本文将在建立企业经济效益审计评价指标体系原则的基础上，探讨建立企业经济效益审计评价指标体系。
要使企业经济效益审计工作有章可循，审计结果较为客观、全面和准确，就要建立经济效益审计评价指标体系。在构建中，首先应该遵循如下原则：
1.全面性原则。指标的设计既要能反映企业财务成果和经营状况，又要能反映企业管理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，亦应有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度对企业进行全面、综合地考核和评价。
2.科学性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性，又要结合企业实际，遵循客观规律；既要有动态指标，又要有静态指标；既要有定性指标，又要有定量指标。
3.可操作性。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的计算，均应力求简单，易于使用。
除上述主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定性与定量相结合的原则等。根据上述原则，企业经济效益审计评价标准体系应由以下内容构成：
(一)反映管理水平和能力的指标。评价企业管理水平和能力的高低，可从管理人员的技术构成水平(如职称比例、学历比例等)，管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理等方面进行。也可以将其分为各种要素，并采用评分法加以量化，通过横向和纵向比较来评价企业管理水平和能力的高低。
(二)反映偿债能力的指标。负债是企业筹资的重要手段，而偿债能力的高低则是反映企业经济效益和整体实力的重要指标。根据负债期限的长短，分别设置短期和长期偿债能力评价指标。这一点，可参照国家有关部门颁布的偿债能力指标，结合企业现金流动情况进行。具体设置包括流动比率及速动比率，资产负债率和现金比率。其中现金比率是指企业净现金流量与流动负债的比率。该比率反映企业实际偿付短期债务的能力，比率越高，实际偿付短期负债的能力就越强。较之流动比率和速动比率而言，它在评价企业短期偿债能力方面更为直接、真实。
(三)反映获利能力的指标。获利能力是企业获取利润的能力，它是企业经营业绩的直接体现。该类指标主要包括销售利润率、总资产报酬率和成本费用利润率。其中成本费用利润率是指企业利润与成本费用总额的比率。这一比率越高，说明企业为获取收益而付出的代价越小，企业的获利能力越强。相反，付出的代价越大，企业获利能力越差。因此，通过该指标，不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力。
(四)评价企业经营安全程度的指标。降低或减少经营风险是企业应重视的方面，因而对企业经营安全程度加以评价也是经济效益审计的重要内容之一。主要评价指标有下述几个：
1.保本作业率。指保本销售额(或量)与实际销售额(或量)的比率。该比率越高，说明经营风险越大；相反，说明经营较为安全。
2.安全边际率。指安全边际额(或量)与实际销售额(或量)的比率。安全边际指正常销售额与保本销售额的差额。该比率越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营越安全；反之，越不安全，越容易出现亏损。
3.经营杠杆率。指企业利润变动率与销售变动率的比率。该比率越大，利润的变动越剧烈，企业的经营风险越大，生产经营越不安全；反之，经营越安全。
(五)营运能力评价指标。对企业而言，自身营运能力的高低，必将对其经济效益能否持续增长发挥根本性影响。因而，通过建立营运能力评价指标体系，同样可以评价企业经济效益。营运能力的评价着重从资源利用角度进行，主要设置如下指标：
1.人力资源营运能力评价指标。首先要评价人力资源的技术构成，可通过专业技术职称结构、学历结构等指标进行，也可用定性方法进行。其次要评价人力资源的工作效率，可通过劳动效率指标，即企业销售净额与平均职工人数的比率进行。很显然，该比率越大，说明工作效率越高；反之，效率越低。
2.经济资源营运能力评价指标。企业拥有或控制经济资源营运能力的大小，集中体现于各项资产，特别是流动资产和固定资产对企业经济效益实现与不断增长的贡献程度。因而，主要应设置如下具体指标：
1固定资产有效利用率。即实际使用固定资产与全部固定资产的比率。当然在实际操作中，必须先对固定资产的技术性能进行测定，对目前正常运转的固定资产进行考核。对固定资产营运能力的评价还可以通过固定资产产值率等指标进行。
2流动资产周转率。指企业销售净额与流动资产平均投资额的比率。该指标反映企业流动资产的周转速度，也是企业流动资产营运能力大小的具体体现。在具体分析时，可以结合流动资产构成要素的周转状况(如应收账款周转率和存货周转率等指标)进行。
(六)其他指标。上述评价标准基本上是从企业微观经济效益的角度设置的。除此外，还应设置一些评价企业社会贡献能力大小的指标。这一点主要应从税收角度进行考核，也可将企业提高职工生活待遇及福利保障的能力以及有关社会费用负担能力等因素纳入其中。
除了上述评价体系所包含的内容外，审计人员应结合被审企业的实际情况及审计的不同范围，灵活运用和选择评价标准，比如净现值、内含报酬率等定量指标，还要适当采用定性分析，使经济效益审计结论更加科学、合理和准确。
要使企业经济效益审计工作有章可循，审计结果较为客观、全面和准确，就要建立经济效益审计评价指标体系。在构建中，首先应该遵循如下原则：
1.全面性原则。指标的设计既要能反映企业财务成果和经营状况，又要能反映企业管理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，亦应有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度对企业进行全面、综合地考核和评价。
2.科学性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性，又要结合企业实际，遵循客观规律；既要有动态指标，又要有静态指标；既要有定性指标，又要有定量指标。
3.可操作性。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的计算，均应力求简单，易于使用。
除上述主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定性与定量相结合的原则等。根据上述原则，企业经济效益审计评价标准体系应由以下内容构成：
(一)反映管理水平和能力的指标。评价企业管理水平和能力的高低，可从管理人员的技术构成水平(如职称比例、学历比例等)，管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理等方面进行。也可以将其分为各种要素，并采用评分法加以量化，通过横向和纵向比较来评价企业管理水平和能力的高低。
(二)反映偿债能力的指标。负债是企业筹资的重要手段，而偿债能力的高低则是反映企业经济效益和整体实力的重要指标。根据负债期限的长短，分别设置短期和长期偿债能力评价指标。这一点，可参照国家有关部门颁布的偿债能力指标，结合企业现金流动情况进行。具体设置包括流动比率及速动比率，资产负债率和现金比率。其中现金比率是指企业净现金流量与流动负债的比率。该比率反映企业实际偿付短期债务的能力，比率越高，实际偿付短期负债的能力就越强。较之流动比率和速动比率而言，它在评价企业短期偿债能力方面更为直接、真实。
(三)反映获利能力的指标。获利能力是企业获取利润的能力，它是企业经营业绩的直接体现。该类指标主要包括销售利润率、总资产报酬率和成本费用利润率。其中成本费用利润率是指企业利润与成本费用总额的比率。这一比率越高，说明企业为获取收益而付出的代价越小，企业的获利能力越强。相反，付出的代价越大，企业获利能力越差。因此，通过该指标，不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力。
(四)评价企业经营安全程度的指标。降低或减少经营风险是企业应重视的方面，因而对企业经营安全程度加以评价也是经济效益审计的重要内容之一。主要评价指标有下述几个：
1.保本作业率。指保本销售额(或量)与实际销售额(或量)的比率。该比率越高，说明经营风险越大；相反，说明经营较为安全。
2.安全边际率。指安全边际额(或量)与实际销售额(或量)的比率。安全边际指正常销售额与保本销售额的差额。该比率越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营越安全；反之，越不安全，越容易出现亏损。
3.经营杠杆率。指企业利润变动率与销售变动率的比率。该比率越大，利润的变动越剧烈，企业的经营风险越大，生产经营越不安全；反之，经营越安全。
(五)营运能力评价指标。对企业而言，自身营运能力的高低，必将对其经济效益能否持续增长发挥根本性影响。因而，通过建立营运能力评价指标体系，同样可以评价企业经济效益。营运能力的评价着重从资源利用角度进行，主要设置如下指标：
1.人力资源营运能力评价指标。首先要评价人力资源的技术构成，可通过专业技术职称结构、学历结构等指标进行，也可用定性方法进行。其次要评价人力资源的工作效率，可通过劳动效率指标，即企业销售净额与平均职工人数的比率进行。很显然，该比率越大，说明工作效率越高；反之，效率越低。
2.经济资源营运能力评价指标。企业拥有或控制经济资源营运能力的大小，集中体现于各项资产，特别是流动资产和固定资产对企业经济效益实现与不断增长的贡献程度。因而，主要应设置如下具体指标：
1固定资产有效利用率。即实际使用固定资产与全部固定资产的比率。当然在实际操作中，必须先对固定资产的技术性能进行测定，对目前正常运转的固定资产进行考核。对固定资产营运能力的评价还可以通过固定资产产值率等指标进行。
2流动资产周转率。指企业销售净额与流动资产平均投资额的比率。该指标反映企业流动资产的周转速度，也是企业流动资产营运能力大小的具体体现。在具体分析时，可以结合流动资产构成要素的周转状况(如应收账款周转率和存货周转率等指标)进行。
(六)其他指标。上述评价标准基本上是从企业微观经济效益的角度设置的。除此外，还应设置一些评价企业社会贡献能力大小的指标。这一点主要应从税收角度进行考核，也可将企业提高职工生活待遇及福利保障的能力以及有关社会费用负担能力等因素纳入其中。
除了上述评价体系所包含的内容外，审计人员应结合被审企业的实际情况及审计的不同范围，灵活运用和选择评价标准，比如净现值、内含报酬率等定量指标，还要适当采用定性分析，使经济效益审计结论更加科学、合理和准确。
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