20世纪90年代我国经济进入快速增长期，基本建设规模不断扩大。“九五”期间（1996——2000），全社会固定资产投资总额近14亿元，建成数万个工程项目和近4万亿平方米的住宅，对我国经济增长和人民生活改善起到了积极作用，使我国在全球经济出现不景气的情况下保持了7%的增长速度，增强了国力。同时固定资产投资也是一把双刃剑。一方面促进了经济发展，给人民带来了物质条件和生活质量的改善，另一方面也会带来生态环境的恶化、资源的枯竭、经济发展的不平衡、金融风险和社会的不稳定。所以说要提高我国固定资产投资的效果，保证经济建设的良性循环，就必须要抓好固定资产审计工作。

　　一、充满活力的阳光事业——内部审计

　　今天，内部审计在全面开放的国际市场中，已成为最激动人心的最具挑战性和活力的职业之一。

　　随着内部审计方法、技术在国际间的交流，中国在向世界介绍中国审计成就的同时，也将吸收世界先进的管理理念，与国际惯例接轨。实际上，在几年前，国际注册内部审计师CIA考试就作为一种问津世界的尝试在中国悄然拉开序幕。CIA的理念告诉我们：常规的财务收支审计手段已经成为非常基础而原始的一部分，更需要掌握大量的管理会计技能、内控技能、计算机信息及沟通和协调的技能，还需要具备丰富的管理经验和审计领域最前沿、最新技术手段。目前，国家审计署正在制定内部审计准则。内部审计由以往的以财务收支为主的审计向效益审计和管理审计发展，展示着内部审计的起步。

　　在许多企业，内部审计中的经济效益审计、内控制度审计、风险审计等专项审计在固定资产投资控制中的应用，使得审计成果迅速转化为管理成果。内部审计以参与合作式的工作方式，即在整个监管过程中努力与被监管部门的人员维持良好的人际关系，与他们讨论监管目标、计划及检查中发现的问题，征求他们的意见，共同分析存在的问题和潜在的影响，研究改进的措施，做好部门的“经济良医”，充当管理人员加强自我控制的热心顾问，使富有建设性的建议和措施尽快被采纳，协助管理当局有效履行职责，促进单位内部管理，当好领导参谋，做到彼此目标一致、利益与共，使内部监管工作的开展得到各方面的支持，充分发挥内部监管的积极作用。内审成为企业投入少、见效快、回报率高的投资，实现了“增值”审计。

　　二、市场、企业呼之欲出的理念——固定资产投资审计

　　“固定资产投资审计”是市场、企业在管理实践中呼之欲出的理念。这是因为固定资产投资控制在新的市场准入原则正在建立、市场经济秩序正在整顿的磨合期中，没有现成的模式可循。国家近年来相继出台的《建筑法》等法律法规表明工程市场的运作已成为国家、企业及企业员工共同关注的焦点问题。中国内审协会2002年将固定资产投资审计（既从立项到竣工决算全过程审计）列入全年两项重点研讨课题。充分说明这一工作的必要性。

　　固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，是内部审计部门独立地对建设项目全过程的管理、内控及财务收支及其它技术经济活动的真实、合法、效益进行监督的行为。这是固定资产投资审计的主要内容，是我国审计监督体系的重要组成部分。

　　固定资产投资审计的范围，概括地说，就是审计建设项目所涉及相关的领域。它不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概预算等与建设项目有关的管理活动；它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和经济性。因此，内审人员接触的资料除了会计资料外，更多地接触到建设项目的建设方案、设计图纸、该预算书、工程质量和评估投资效益等方面的内容，因为内审要对项目的技术经济指标、工程质量进行评价。

　　三、富有成效的内部审计已渗透到固定资产投资的一切领域

　　内部审计的触角随着管理的深化，已经深入到固定资产投资控制的全过程。它与固定资产投资形成的各个环节的各项专业管理的协调日益紧密。同时，审计的工具和技术、管理方法与这些部门的管理手段和措施日益兼容并存，不少控制难点的突破往往是双方管理技术共同借鉴和弥补的结晶。内部审计围绕投资控制的专业管理工作，实施跟踪审计，使全方位的固定资产投资控制力度更大、效果更佳。

　　随着国家对国企监管力度的加大，国家对国债项目等重大建设项目的监管日益重要和紧迫。国企主动加强内部自控，提升内审层次，充实监管力量，做好各类基础资料的准备，完善自身管理，这本身就是对国有资产保值增值负责任的表现。而内部审计也亟待在这一过程中全面探索完善自身的管理技术和手段，增长新的不同专业技能，发挥工作团队精神，创造性开展工作。这也正是内部审计对外保护企业合法权益不受伤害，对内抑制违法行为，保护企业健康发展的精髓所在。

　　内部审计机构是建设项目的主体。建设项目经济活动及财务收支是指：

　　1.设项目引起的一系列投资、筹资、财务收支、技术经济管理等活动；

　　2.建设项目有关的建设单位、项目法人、设计单位、施工单位、监理单位的财务收支；

　　3.建设单位有关的各规划、经济管理部门的应监督行为。这里的建设项目，包括基本建设项目和技术改造项目。

　　四、定位——固定资产投资审计的职能及作用

　　4.1固定资产投资审计的职能

　　内部审计因对象的不同、具体内容的不同、其职能也有区别。就建设项目而言，审计主要有如下职能：

　　（1）经济监督。经济监督是指对项目的全部或者部分建设活动进行检查和督促。具体来讲，就是把项目的实施情况与目标、计划和规章制度、各种标准以及法律、法令、投资政策、经营方针等对比，把那些不合法规的经济活动找出来，确定哪些项目应予支持，那些应予以禁止，从而保证项目建设沿着正常的轨道进行。

　　项目的审计监督主要包括两个方面，一是对项目管理人员的监督；二是对建设项目的各种活动进行监督。

　　（2）经济评价。经济评价是指通过审计和检查，评定项目的投资决策及项目建设期间的重大决策是否正确，项目计划是否科学、完备和可行，实施状况是否满足工程进度、工期和质量目标的要求，资源利用是否优化，以及控制系统是否健全、有效，机构运行是否合理等。

　　（3）经济鉴证。经济鉴证是指通过审查项目建设和管理的实际情况，确定相关自来哦是否符合实际，并在认真鉴定的基础上作出书面证明。

　　在建设项目中，需要在审计中予以鉴证的资料很多，主要有：进度报告、质量报告、成本报告、预算批单、会计记录、财务报表、物资领用记录和报表等。

　　审计的鉴证职能依赖于审计工作的权威性。这种权威性来自于两个方面：其一，审计部门拥有国家或企业授予的足够权力；其二，参与审计的人员在所审查的业务范围内是业务上的专家。这两者缺一不可。

　　（4）支持。支持是通过实施审计，提出改进项目组织、提高工作效率、改善管理方法的途径，帮助项目组织者在合乎法规的前提下更合理地利用现有资源，顺利实现建设项目的目标。

　　4.2固定资产投资审计的作用

　　1、控制投资，提高项目效益；

　　2、应对风险，保证投资决策和建设期间的重大决策切实可行；

　　3、查错纠弊，维护投资者的权益；

　　4、加强内控，提高管理水平，实现投资、质量、工期三大目标；

　　5、调控杠杆，为高层管理者提供监控手段；

　　6、提高素质，为内审人员提供在多专业渗透的领域向实践学习的机会，使其尽快成为企业的复合型人才；

　　五、实践出真知：来自内审一线的审计方法与技巧

　　审计方法是在项目审计中取得审计证据的关键，它直接影响到审计结论和审计风险。项目审计种类繁多，各个审计事项的目的、要求内容不同，被审计单位在经济业务、规模、经营管理水平上也有差别。为了适应这一复杂的情况，必须采用与之相适宜的审计方法，并在实践中检验这此方法，我们在实际工作中归纳总结出了以下几种方法，现介绍如下：

　　1、全面参与法

　　审计人员作为项目管理的监督部门，应将投资控制视为已任，主动全方位参与项目的管理之中，一方面对投资控制全过程心中有数；另一方面适时地提出有利于投资控制的建议和意见，以帮助管理部门完善内控制度、改进工作方法，从而达到降低工程投资的目的。

　　2、民主监督法

　　企业的重大决策及固定资产投资程各环节的动作都是企业职工最为关注的焦点。随着企业管理的深化，企业民主民主管理的进程也在加快。当前企业普遍实行或推广的职工代表大会制、职工董事、监事制、职工持股制、值班厂长制、厂务公开制、主席接待日、民主议事厅为内审收集审计项目、提供审计证据开通了最为直接、通畅的渠道。

　　3、资源共享法

　　在投资项目的整个寿命期内，内审人员除定期参加工程例会，收集情况外，在各相应阶段，如可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、监理、竣工决算等各阶段，内审人员也广泛参与，获得大量信息，有些信息与审计正在执行的项目直接相关，也还有大量信息与本项目无关，但却与其他项目相关。如在对某单位财务收支审计时，发现往来挂帐大量工程以材料款向外支付，这是工程转包的准备。财务审计人员应将这些信息及时反馈工程审计人员。

　　4、头脑风暴法

　　当某些审计线索中断，影响审计结论时，可以召集由审计部门组织的相关专业人员会议，把问题和困难交给与会人员，让大家自发提出主张和想法，则可以产生热情的、富有创造性的更好的方案，使审计线索取得突破。

　　5、公示法

　　在项目的招标、投标阶段和工程的承发包阶段，可充分利用报纸、有线电视向外界发布招标、工程承包信息；将中标和承揽工程的施工单位登报予以公示。让舆论关注的焦点公布于众，增加透明度，使弄虚作假、转包者无可趁之机，在源头上控制了腐败行为。

　　对已结算的工程项目（尤其是已投入运行的设备检修项目），将预算批单金额直接公示到车间、班组，则可以收到比内审人员更准确的真实造价资料）

　　5、“接口部位”突破法

　　工程接口部位是我们管理的薄弱环节，如果我们在审计中找不到问题的症结或被审人员不能真实地提供事实真像，我们就必须在管理的接口部位查找原因，取得突破。如对于初步设计概算、施工图预算中的隐蔽工程、签证的审计，就必须核查建筑、结构设计变更、监理工程师签发的变更令、施工单位的《隐蔽记录》及主管部门的验收记录，由表及里、去伪存真。

　　甲方供料的工程材料审计得不到真实的数据，可以去财务部门查找领料单，去产权单位查找工程实施材料……

　　6、循环法：

　　循环是一种非常有效的审计方法。概预算与财务付款循环，工程造价部门预算审批单按单位、按工号、工程款制表发给财务部门，财会人员填写实际支付的价款，审计将批单金额与财务付款金额核对，将相互对不上帐的工程单列分析。

　　7、利用社会审计成果法

　　大型建设项目审计，是一项复杂的系统工程，涉及资金来源、管理使用、物资供应与核算、设计图纸变更、施工现场变化、价格调整等各个环节各个方面，需要大批工程技术人员和财务人员。科学运用社会审计工程结算成果，与社会审计形成合力，不仅可以克服审计人力资源短缺对审计质量的影响，而且可以加强审计执法力度，提高审计效果，收到事半功倍的效果。

　　8、利用计算机审计法

　　工程结算审计需要得到充分认识，但是还必须要用现代审计手段去实现。资讯一体化后，网络取证审计和利用计算机进行项目的工程结算审计是搞好此项工程工作的唯一出路。

　　9、抓大放小法

　　对数额大、范围大、危害大、影响大的项目进行跟踪审计、详细审计。

　　10、现场检查法

　　在审计工程量后工程进度、工程质量和进度款支付时，定期会同其他只能部门对现场进行检查，一方面可以收集第一手资料，另一方面发挥内审的威慑作用。

　　11、沟通法

　　内部审计人员应熟练地掌握与人交流、沟通的人际关系处理方法，通过会议、了解情况和询问，使被审单位人员感受到审计的目的是为了促进项目管理水平的提高，而不是单纯“找渣子”而来。这种沟通通常包括会上交流、私下交流、电话交流和信函交流等。当然，沟通是建立在平等、友好和坦诚的基础上的，这是一种高水平的审计技巧。

　　12、顺藤摸瓜法

　　对于电气、通讯线路、电缆、管网之类项目审计的现场取证，审计人员可从一个起始点开始，向另一个方向延伸，可以查清线路的走向、长度、使用状况，对查清工程的详细情况有一定作用。

　　作者：何　畏
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