[关键词]审计行为；　审计理论结构；　审计准则；　审计决策

　　[摘　要]审计研究中借鉴行为学研究成果形成的审计行为研究对我国审计研究发展有重大意义。　审计行为研究通过对审计人员心理和行为规律的研究达到对审计理论结构和审计准则的完善。　它也为改善审计决策和会计师事务所管理奠定了基础。

　　在国外，审计行为研究开展较早并已取得一定成果，而我国对审计行为研究则是一个新课题，我国会计学者王光远博士曾撰文指出我国应开展审计行为这一新的研究以弥补这一领域的空白。但要研究审计行为首先必须明确其研究价值。笔者认为目前就我国的情形，审计行为研究的作用应从以下方面来考虑。

　　一、审计行为研究有助于审计理论研究完善

　　从目前我国的审计理论研究来看，各种审计理论结构都把审计准则作为其一部分，一般而言审计准则是由审计假设或审计本质推导得出，这是典型的通过逻辑推理得出的结论，但是逻辑推理并不能保证其结果的正确性，因为逻辑推理的结果的正确性还受其起点等因素的影响。人的活动规律难以用简单的逻辑推理来导出。很明显审计活动作为人类活动之一也必然受这些人的内在因素的影响，因此在对审计准则进行研究时必须避免产生同样的错误逻辑推理。因此，作为审计主体的行为约束体系的审计准则的导出，必然要考虑这些因素的影响。但上述审计理论结构对这些因素并未交代清楚。这将导致审计理论结构中对审计准则的导致因素不明晰，也就是说审计主体与审计准则之间的联系不明确。而作为审计主体行为准则的审计准则，如果不考虑审计主体的行为的规律，就不可能很好地对主体行为起到其应有的约束作用，这样的审计准则必然难以同审计人员的行为规律相吻合。其结果就会导致按审计准则指导之下的审计活动难以有效的达到审计目标。而开展审计行为研究对上述问题的明晰显然有重要作用。

　　二、审计行为研究有助于审计人员审计程序选择的完善

　　根据上述分析，审计行为研究对审计准则的建设作用无可怀疑。但它只是从宏观的角度对审计理论研究的意义而言，它不具有可操作性。而从实践的角度来看，审计程序的选择是审计研究中更为实务的部分，它直接关系到审计项目的质量。审计程序是审计发展过程中对审计活动中的规律总结的结果。审计程序选择受到多种因素的影响，例如，一国审计活动的成熟程度、审计人员的审计理论水平和审计人员所在地的文化等等审计环境因素。例如：Jeanne H.Yamamura等人研究表明：在审计环境因素中，文化因素对审计人员选择审计程序的影响非常显著。他把人的行为表述为一个由行为主体与环境的函数，即B=f（P，E）。审计人员的行为的作出是受环境的影响。而审计人员在选择审计程序时必然也受审计环境的影响。因此，审计人员行为研究有利于审计人员选择正确的审计程序。在审计准则的制定过程中，对审计程序的规定应该说是其考虑的主要内容之一。因为审计准则的目的在于使审计人员在执业时达到一定的审计质量要求。要达到既定的质量要求，只能通过提高审计人员的素质和对审计过程进行必要的控制。对审计过程的控制只能通过约束审计人员对审计程序的选择。因此审计行为的研究有利于审计准则的制定。此外，审计准则目的在于正确指导和矫正审计人员的执业过程，它应该具有对审计人员进行强化或纠正的功能。这就需要根据行为学中的强化理论和挫折理论对审计人员的行为进行研究，以达到对审计人员的不良行为进行矫正，对好的行为进行鼓励。

　　三、审计行为研究对提高审计人员的执业效率有重要作用

　　会计师事务所在对审计业务进行管理过程中要采取一系列的决策，如分配审计人员和审计资源、对审计进程的安排、审计抽样职业判断和与被审计单位沟通等等，以完成审计业务。在做出这一系列的决策时，不同的审计人员在不同的审计环境中是不同的。不同的审计决策行为对审计业务的完成和审计质量都有重要的影响。因此为了提高审计质量和按时完成审计业务，就有必要对其产生的原因进行分析，因而对审计人员的决策行为进行研究就有其必要性。反过来，通过审计决策行为的研究可以知道审计人员在做出审计决策时的心理规律和导致因素。这样通过一定的归纳和抽象化为审计行为理论，就可以指导审计人员的决策行为。在这一点上，赫伯特。西蒙对管理决策行为的研究值得我们在进行审计行为研究时借鉴。从而使审计人员在遇到审计决策不至于过多地受主观因素的影响而导致不良的审计后果，以达到审计工作规范化。在审计工作规范化的基础上提高审计效率。

　　四、审计行为研究对会计师事务所人事管理具有完善作用

　　人事管理是会计师事务所一项重要的工作内容，它的成功与否直接关系到会计师事务所的生存。从目前我国的会计师事务所的人事管理状况来看尤为重要，因为我国在加入WT0后将面对外国会计公司的竞争挑战。如果我国会计师事务所不能改变目前的管理状况，后果是不堪设想的。人事管理是以人为对象的一种管理活动，它直接同人的心理活动相关联。这就有必要借鉴心理学和伦理学等学科的知识对人员的行为进行观察，以有针对性地采用不同的管理政策对会计师事务所的员工进行管理，如在审计从业人员的培训和升职时对审计人员的考核就可以应用审计行为理论进行指导。而所有这些都是审计行为理论所要解决的问题。可见审计行为理论在人事管理中能发挥重要的作用。

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