【摘要】企业经营、生存和发展，离不开审计。内部审计独立性的法制保障是问题的根本，内部审计只有提高自身素质并有所作为，才能促进领导的高度重视，当好企业的参谋。

　　【关键词】内部审计；难点；对策

　　近几年一系列内部审计具体准则和指南的发布，为我国内部审计的良性发展奠定了法制基础。内部审计的重要性也逐渐被人们所认识，但是企业集团内部审计机构毕竟是企业集团内部设置的一个为企业服务的职能机构，各项基础工作还较薄弱，审计业务的开展在实践中还存在许多困难。

　　一、企业集团内部审计发展中存在的难点

　　（一）内部审计机构设置不尽合理，在审计中很难发挥独立性

　　内部审计机构从理论上来说只要独立于被审计单位，就能处于独立地位，能够做到客观、公正。然而在实际工作中，内部审计机构与被审计单位基本上都是在同一个企业负责人领导下，相互之间地位是平等的，同时企业集团内部的职能部门的设置是遵循相互分工、相互制衡原则的，内部审计机构与被审计单位之间必然存在或多或少的利益关系，而且内部审计人员也与被审计单位及其人员存在各种不同形式的利害关系。有的企业没有设置独立的内部审计机构，有些企业虽然设置了，但其设置的合理性不容乐观，有的搞拉郎配，把审计与纪委或监察等部门合并到一起，缺乏实质上的独立性，难以真正发挥内部审计的监督职能。因此，内部审计很难站在客观、公允的立场上。不能保证内部审计机构和人员在组织上的独立性及其业务工作中的自主性和权威性，就不能保证内部审计职能的正常发挥。

　　（二）管理体制“双重化”，使内部审计独立审计的原则难以得到体现

　　现行集团公司内部审计工作大多是根据本集团的规定，一方面向同级领导负责，另一方面向上级审计部门负责。在这种双重管理体制下，内部审计人员本身的提拔、晋级、加薪和工资福利待遇等切身利益与本单位利益息息相关，从局部利益出发，内部审计工作往往受到本单位和有关职能部门的干预，内部审计效益与本集团整体利益矛盾的不可调和，使内部审计独立审计的原则难以得到体现。

　　（三）内部审计人员的素质有待提高

　　内部审计职业要求不但专业知识要强，而且需要具备较全面的知识和技能。内部审计人员既要懂得会计、审计的专业知识，又要精通企业管理、计算机技术、相关行业的业务流程和人际关系沟通技巧等，还要有良好的职业道德修养，坚持原则、秉公办事的品质。而我们现有的审计人员基本上都是财务人员转型，对经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少。现代企业已经走向网络化、信息化，对内部审计工作人员也就提出了更高的要求，建立一支高素质、数量与质量相统一的内部审计队伍已势在必行。

　　（四）内部审计结果难以顺利执行

　　政府审计的执行可以依靠政府的行政手段得到保证，而内部审计的执行却在很大程度取决于一些被审计单位领导者的素质及其对审计的重视程度。由于强制执行措施不利，使有些问题屡查屡犯、前查后犯，有的甚至将审计提出的问题长期搁置起来，有的审计决定长期得不到落实，“审计难，处理更难，落实更更难”的现象一直困扰着内部审计人员。虽然内部审计机构也制定一些规章制度来保证审计决定的执行，但也不排除某些有着共同利害关系的部门结成权力网的庇护，严格执行规章制度需要相关部门的支持与配合，若一个环节出了问题，审计结果的执行就会陷入无可奈何的尴尬境地。

　　（五）内部审计实施中存在困难

　　在实际审计中，集团公司内部审计以企业集团名义进行，被审计单位往往比较配合，被审计单位虽然不敢设置各种障碍阻止审计人员的查证、取证，但也存在拖延提供资料、资料提供不全或应付了事的情况。虽然这些困难有被审计单位主观上对内部审计认识的模糊造成的，但更主要的是被审计单位唯恐本单位存在的违法乱纪行为被查出而采取的抵制行为。基层单位内部审计业务基本都是同级，限于人力，工作的开展就更难，比如，某集团公司基层单位开展审计工作时，由于仅有一名审计员，每次组织审计除了纪委的同志参加外，有时还要向其他的职能部门借人，由于审计工作不是人家的具体工作，参与审计工作都是兼职，难以做到时间和精力上的集中，临时借来的人一般不能专心工作，往往疲于应付，交差了事。

　　二、进一步强化内部审计的几点对策

　　（一）企业领导人要充分认识内部审计工作的重要性，加强对内部审计工作的领导，为内部审计工作的开展提供组织保障

　　现代企业的发展需要内部审计，这是举世公认的，领导给予内部审计足够的重视，才能使内部审计发挥其应有的作用。内部审计的“内向性”和对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行监督、强化服务，以促成企业经营或管理目标的实现。因此，切实加强和完善内部审计工作，是企业进一步加强经营管理的重要措施，企业领导人要充分信任和理解审计工作，为审计工作提供组织保障，不要随意干涉内部审计机构的工作，尽量减少从行政管理方面可能造成的审计困难。

　　（二）理顺内部审计管理体制，在企业集团内部设置独立、客观的内部审计机构

　　独立性原则是内部审计区别于其他职能部门的重要标志，内部审计机构必须独立于被审部门才能真正发挥其职能。一些企业集团内部的内部审计机构与被审计部门的行政隶属关系平行，执行性就较差。因此，企业集团在机构设置中，内部审计机构应由企业的最高行政领导人直接领导，取消内部审计管理同级监督职责，逐步实现统一的一级管理体制，其地位应独立于、高于各职能部门，统一实施“上审下”原则，内部审计应与被监督对象无利益关系，从体制上保证内部审计工作不受同级任何人员和有关职能部门的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性，同时对必要的审计经费予以保证，才能使其正常工作。解决内部审计“”现象，当前，内部审计范围从财务向企业各个部门、各个层次、各个环节拓展，程序严密，技术复杂，从拟订审计计划、内部控制评估、审计报告以及后续追踪，没有专职机构和专有人力，是难以顺利而有效地完成的。实践证明，内部审计的组织地位和作用的发挥是相辅相成的，一方面，作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另一方面，组织地位的提高，独立性的增强，又为内部审计人员卓有成效地履行职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。

　　（三）提高内部审计人员素质

　　随着业务领域不断拓展，新业务的不断出现，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。只有不断提高内部审计人员素质，努力改进审计手段，内部审计才能具备揭示风险的能力，才能在促进防范风险方面有所作为。所以首先，必须改变目前的用人机制，选派那些具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍；其次，内部审计人员要精通会计、审计、企业管理、计算机技术、相关行业特点等方面的知识，仅仅依靠内部审计人员自觉、自学等自我提高的方式是远远不够的。各单位还应该进一步提出一些要求并提供一些机会，为内部审计人员提供一种动力、一种氛围，更重要的是为内部审计人员创造条件。比如：对内部审计人员进行轮训，到内部审计工作做得好的单位参观学习。再次，从计算机在会计信息系统和企业管理中的广泛应用来说，内部审计的信息化在大部分企业集团步伐相对滞后，需要加强信息化应用人才的培养。

　　（四）企业集团管理层应高度重视审计结果，责成审计对象严格执行审计决定

　　内部审计机构对审计发现的问题要提出纠正和改进的意见与建议，并及时督促检查被审单位的落实情况，一抓到底，不能不了了之，同时对被审单位屡查屡犯、有章不循、违章操作的行为要赋予内部审计部门一定的处罚权限，防止问题的再次发生。对审计发现的问题要建立“问题库”并进行分类，因制度盲点造成的问题要及时反馈有关部门，并督促其不断完善制度建设。实行审计工作例会制度，定期召开业务科室、职能部门审计工作报告会，通报内部审计工作中发现的各部门在履职方面存在的问题和不足，听取各部门的意见和建议，督促落实整改意见。定期、不定期地以情况通报的形式对审计发现予以适当地披露，引以为鉴，使集团内部一个单位的审计成果可以为多家单位所借鉴。企业领导人应充分尊重其批准的审计决定，不能姑息迁就，对审计中查出的企业内部存在的违规违纪现象要有坚决查处的决心，从而使审计部门保持高度的权威性，也使业务部门真正重视审计部门的作用，为内部审计机构创造一个宽松的审计环境。

　　（五）认真建立审计工作问责制度

　　对于审计人员玩忽职守、重大审计错漏、重大线索遗失和重大违纪、违法事项不披露，或者未按规定履行审计工作职责，要追究审计人员责任，以促进提高审计质量。建立有效的竞争激励机制，加强对内部审计人员的考核，建立责、权、利相结合的激励机制，以提高内部审计人员的积极性和责任感。