摘要：本文从预算执行审计中不规范的主要表现研究入手，以预算执行审计中规范化的特点为切入点，提出了规范预算执行审计的基本思路，为开展预算执行审计工作提供了理论依据。

　　关键词：预算执行审计 规范化 思路

　　预算执行审计规范化，是指审计机构将审计程序设计与审计技术方法的运用有机结合，规范和引导审计人员运用适当的审计技术和方法。它是一个动态的概念，是开展预算执行审计活动的依据，是进行预算执行审计的技术保证，也是衡量审计工作水平的重要标志。

　　一、预算执行审计中不规范的主要表现

　　(一)工作思路模糊，审计作用难以发挥

　　预算执行审计的目标是什么、应该发挥什么作用，在一些审计机关或审计人员中还不是很清楚，工作缺乏思路。有的部门机械地参照上级执行，有的则延续财务收支审计的路子，没有规范化的工作标准，审计作用很难发挥。

　　(二)缺乏创新意识，审计层次不高

　　目前，预算执行审计大多数仍停留在合规性审计上，涉及效益审计的内容不多。审计报告关于预算管理体制中的深层次问题反映得不够透彻，缺少具有可操作性的意见和建议。

　　(三)适应能力较弱，发展相对滞后

　　随着财政体制改革的不断推进，部门预算、资金集中支付、政府采购等制度相继建立与完善。部分审计机关和审计人员对财政职能变革的新情况、新问题还缺乏深入细致的了解和研究，审计重点还不明确，审计方式和方法也没有及时调整到位，预算执行审计工作相对于形势的发展较为滞后。

　　(四)审计技术方式随意性大，使用不规范

　　审计人员在运用审计技术和方法的过程中容易有较大的随意性，用与不用，在什么时候用，如何使用，都没有规范和约束，导致整个审计机构的标准不统一，质量没有保证。

　　二、预算执行审计中规范化的特点

　　(一)动态性

　　在每一预算年度各个时期，预算执行的基本任务和内容是相同的，但具体行为、方式、方法和预算执行情况则是不同的，预算收支及其平衡情况是不断变化的。随着经费收入实现的形势，各项事业任务的发展和财经政策的变化，预算执行过程中会对预算作出适当调整，与此同时，预算执行审计也具有动态性的，审计的内容、重点、目的和要求都要视预算执行情况而定。

　　(二)灵活性

　　预算执行贯穿整个预算年度，这一过程时间长，范围广，内容多。因此，预算执行审计的方式、时间、范围、内容等的确有很大的灵活性。审计时间一般可分为月份、季度、半年或根据情况适时进行审计；审计范围和内容既可以是“收入、支出、平衡、管理”等预算执行各个方面，又可以从实际出发，对某一项收入、某一项资金、某一项经费等进行专项审计，选择余地很大。因此，必须灵活运用审计方式，适时开展各种形式的审计和调查，抓广度和深度的结合，揭示和反映问题的实质。

　　(三)时效性

　　预算执行情况审计的目的就是要促使各单位认真管好用好有限的经费，督促各职能部门充分有效地发挥职能作用。通过对预算分配，管理和使用过程中的各种违规违纪行为，及时反映影响预算收支平衡的苗头性、普遍性和倾向性问题，这不仅能为被审计单位和有关部门的经费决策提供依据，还能在一定程序上克服由于事后查处，问题已成事实而难以处理的缺陷，增强审计的时效性。

　　(四)连续性

　　在预算执行的全过程中，每个时期预算执行情况及其具体影响因素是不一致的，出现的各种矛盾和问题也不尽相同。为了发现和制止预算执行过程中的违规、违纪问题，分析研究影响预算执行的原因，采取措施组织好预算执行中新的平衡，可以连续多次对同一单位开展预算执行中新的平衡，可以连续多次对同一单位开展预算执行审计。

　　三、预算执行审计中规范化的思路

　　(一)审计对象、审计时机的选择

　　从理论上讲，审计的单位越多，就越能发挥其宏观调控作用。但由于当前审计力量比较薄弱，如果过分追求审计覆盖面，就会“走马观花”，影响审计质量。所以要坚持全面审计、重点突出的审计原则，选择有代表性的典型单位进行审计，才能及时发现各单位在预算执行过程中存在的共性问题，充分体现出预算执行审计的时效性。典型单位的选择，一般要考虑以下因素：在同类型单位中有一定的代表性；预算经费收支总量比较大；重点任务较多；预算执行情况差异大以及在预算执行过中出现倾向性问题的单位等。预算执行情况审计的时效性和灵活性特点，要求灵活地选择审计时间。为了促使单位积极采取措施，认真落实预算任务，可以选在年中进行审计；如果发现有些单位在预算执行过程中，收入降幅较大或支出上升较快，危及年度经费收支平衡，就应当在发现问题苗头时，及时组织审计；对专项经费的审计，应根据下达情况及任务完成进度情况确定；依此专项审计调查可与其审计任务结合起来一并完成。

　　(二)审计范围、审计重点的选择

　　按照系统论的观点，预算执行审计更关注年度预算执行的系统性，从预算编制、收入组织、资金拨付、预算执行到绩效评价，在一个大的资金和资产运行框架内，沿着整个预算经费走向，关注部门预算执行和运作中质量和存在的问题，反映和揭示宏观、微观层面的情况，并提出相应的审计建议。审计重点应把绩效意识根植于审计全过程，在制订审计方案时，明确提出要以揭示预算编制、经费使用、预算管理等方面存在的不公正、不公开、不规范和效益不高问题作为审计重点；在审计实施中，不仅对被审计单位预算资金的使用、管理绩效情况进行审计，而且还对部门预算管理制度落实、宏观管理绩效进行审计；在审计后续阶段，解剖麻雀，举一反三，为加强和改进预算管理、提高预算资金管理绩效提出针对性建议。

　　(三)审计方法、审计内容的选择

　　在审计方法上，从手工审计向计算机辅助审计转变。审计环境的变化要求审计手段也有相应的改进，从当前的情况看，审计机关与各职能部门尚未建立起规范、畅通的沟通方式和联系制度，未建立应有的信息互动平台，确切地说，审计机关未能准确及时地掌握各项经费预算编制及执行情况，从而使审计监督工作经常陷入较为被动的境地，影响了监督的力度与效果，因此，要进行审计技术创新。在审计内容上，从常规财务收支审计向效益审计转变。预算执行的绩效评价是绩效管理的基础和重要组成部分，是财政延伸管理和后续管理的重要内容，是提高资金效益、规范支出行为的重要手段。开展绩效审计有助于提高各部门的理财水平，促进单位人员更加重视工作结果，提高工作效率。

　　(四)搭建平台,“联网”审计的选择

　　搭建远程联网平台，对业务和职能部门建立计算机联网，实现实时远程查询数据、下载数据、分析数据，为开展部门预算审计打下了坚实的基础。各职能部门的财务资料数据有备分，设立集中核算系统审计端，实现对所有纳入预算执行单位实行远程查询、监控。充分利用网络优势，改变单一的事后审计监督方式，积极促进并逐步形成事前预警、事中监管、事后审计有机结合的监督机制。利用计算机辅助平台，实施远程审计。在联网平台基础上，我们进一步运用计算机辅助软件，通过审计端远程下载财务数据，然后导入“AO”审计系统，对数据进行分析审计，真正发挥出联网审计的作用。积极应用AO审计实施系统和OA审计管理系统，探索出联网审计和计算机管理审计的新模式。

　　总之，规范预算执行审计，完善预算执行、事业成果报告制度和决算制度，从预算收入审计入手，着力于预算支出审计；从预算执行结果审计出发，逆向延伸至预算执行和预算编制过程。严格区分审计监督与预算管理的职责界限，根据《审计法》的规定，正确履行财政审计职能，并逐步由事后审计向事中审计和事前审计渗透，立足于防微杜渐，及早发现和纠正预算执行中的问题，规范和约束预算管理秩序及其经费分配行为。

　　参考文献

　　[1]李英成著.国防预算系统研究.海潮出版社，2001.

　　[2]袁明全，主编.军队预算概论.海潮出版社，1998.

　　[3]《审计法》2006年6月1日起施行.

　　[4]《中国人民共和国预算法中华人民共和国预算法实施条例》.

　　[5]杭州市财政局2004、2005年工作总结.