【摘要】 随着市场经济的不断完善,现代企业制度的建立健全,国有大型企业内部审计的职能也在转变。只有加强国有大型企业内部审计的服务职能,才能充分发挥内部审计在维护国有大型企业经济秩序、深化改革、改善管理、提高效益、惩腐防腐等方面的作用。

　　【关键词】 国有大型企业; 内部审计; 服务职能

　　企业内部审计是指企业内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现。企业内部审计与外部审计不同,是基于企业内部经营管理的需要,主要站在企业立场上,为企业持续、健康发展服务,其着眼点和切入点是保护企业自身的利益,维护企业的合法权益,其最终目的与企业的根本利益是一致的。随着我国市场经济的不断完善,现代企业制度的建立健全,国有大型企业内部审计的业务范围也逐步扩大,内部审计部门和内部审计人员要在行使好内部审计的监督职能的基础上,将内部审计作为国有大型企业的一项重要管理职能,将内部审计部门作为国有大型企业的咨询服务部门,充分发挥内部审计的服务职能。

　　一、加强国有大型企业内部审计服务职能的必然性

　　国际内部审计师协会《内部审计实务标准》指出:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的管理,帮助组织实现其目标。”这就要求企业内部审计在履行好审计监督职责的基础上,还要注重在更宽的领域、更高的层次上为促进企业经营管理和实现企业经营目标提供服务,以充分发挥内部审计的职能作用。

　　另外,国际内部审计师协会通过的内部审计新定义强调:“内部审计人员应通过系统化、规范化的方法参与企业经营管理,洞察企业风险,帮助企业实现目标。”新定义对内部审计人员的角色要求发生了转变,不再过分强调内部审计人员是一种监督者的身份,而更多地强调他们要帮助管理者进一步发现和解决企业经营管理中的问题,起到服务企业的作用。

　　因此,内部审计部门和内部审计人员要做好内部审计工作,就要在行使好内部审计监督职能的基础上,积极汲取现代国际先进的内部审计理念,将内部审计的职能由单纯监督检查的保护性职能向与咨询服务的建设性职能并重转变,更好地维护国有大型企业的经济秩序,在深化改革、改善管理、提高效益、惩腐防腐等方面发挥积极作用。

　　二、加强国有大型企业内部审计服务职能的意义

　　在国有大型企业的日常审计工作中,往往从管理层到内部审计部门都认为内部审计就是单纯地行使监督职能,就是审查企业内部的违规、违纪和作弊行为,甚至有人认为内部审计的职能与纪检监察的职能类似,内部审计部门应与纪检监察等机构合署办公,这种对内部审计的片面理解,造成了其服务职能的缺失。随着市场经济的不断完善,国家对国有大型企业监管力度的加强,相关的法律、法规、政策、制度日益健全,国有大型企业在市场竞争加剧和监管力度加大的双重压力下,传统以“查错防弊”为主的财务领域的内部审计,已经远不能满足经营管理的需要,这从客观上要求内部审计内容必须有所创新,要突出内部审计的服务特色,从管理当局的角度思考审计的适用性和价值。

　　传统的观点认为,国有大型企业内部审计的职责仅仅是对下属单位的监控,这种观点容易导致内部审计人员和下属单位出现对立情绪,不利于审计工作的深入开展。这就要求内部审计部门要树立服务管理的审计观念,充分认识和贯彻与被审计单位的合作共赢理念。在这种审计观念下,内部审计工作方式要进行相应调整,积极开展“参与式”的服务型内部审计,发挥好内部审计的服务职能。

　　三、加强国有大型企业内部审计服务职能的涵义

　　(一)内部审计要为领导的决策服务

　　第一,在日常的审计工作中,内审部门收集和分析的生产经营与财务会计信息比较广泛和全面,能够及时为领导决策提供真实、准确、完整的信息服务;第二,内审部门可以通过对大量微观信息的分析,综合归纳出具有全局性、有建设性的防止问题重复发生的措施,为领导提供完善体制、改进机制方面的建议,促进企业建立健全内部控制制度;第三,内审部门可以对领导决策的实施分层次、全过程地跟踪,对决策的水平和效果进行评价,并将审计信息反馈给领导,为完善和优化决策服务;第四,内审部门可以提出具有可行性的审计意见和建议,为领导解决问题提供决策依据,以利于及时采取措施,纠正已经产生或可能产生的问题,改善和加强管理。

　　(二)内部审计要为企业的中心任务服务

　　国有大型企业的年度审计计划和具体审计项目的实施,都要围绕本企业的工作重心、职工群众反映强烈和领导最关心的问题开展工作。内审部门要从企业安全生产、转型发展、节约增效、节能降耗、防治腐败、职工薪酬等方面入手,开展专项审计和审计调查,深入分析影响企业发展的困局和瓶颈产生的原因,帮助企业实现安全、效益、生产、转型等目标,确保企业中心任务的完成。

　　(三)内部审计要为企业防范风险服务

　　激烈的市场竞争对经营风险防范工作提出了较高的要求,内审部门应在风险防范体系中发挥积极作用。一方面,内审工作要关口前移,实现事后审计向事前和事中审计转变,加强对经济业务的事前和事中监控,力争把问题消除在萌芽状态;另一方面,可以在内部控制的关键环节建立若干个监控点,及时分析经营管理过程中出现的偏差及其负面影响,对内部控制的缺陷、漏洞和潜在风险提出预警,达到事先防范和防患于未然的功效。

　　四、加强国有大型企业内部审计服务职能的途径

　　(一)转变观念,增强服务意识

　　目前,国有大型企业的内部审计工作存在着重监督轻服务、重查处轻防范的现象,造成的后果是披露的问题多、帮助解决的少,提出的建议多、采纳落实的少,严重制约了内部审计职能的发挥。实际上,内部审计的监督和服务职能是对立统一的,服务寓于监督之中,服务职能通过监督职能加以体现,二者相互联系、相互促进。因此,内审人员应在开展监督活动的基础上,利用对本企业情况熟悉的优势,切实转变思想观念,增强服务意识,善于发现妨碍本企业目标实现的薄弱环节和问题,提出改进意见,切实为提高企业管理水平和经济效益出谋划策。只有服务意识增强了,服务工作到位了,内部审计工作才能得到企业管理层的重视和支持,得到被审计单位和部门的理解和配合,其监督和服务职能才能得到充分发挥。

　　(二)提高素质,加强队伍建设

　　随着国有大型企业发展的规模化、多元化,其内外部业务量不断增大,管理活动也越来越复杂,对内部审计提出了更高的要求。内部审计要发展,人才是关键。要发挥好内部审计的服务职能,内部审计人员不仅要熟悉本企业包括各下属单位的生产经营和管理活动,还要熟练掌握财务、会计、审计等基本知识和技能,同时要精通财税、金融、经营、管理、法律、工程与信息技术等方面的综合知识,更要有高度的职业敏感和较强的分析与表达能力。只有培养和造就这样的内部审计人才队伍,才能适时提出深层次、有价值、有针对性和可操作性的意见和建议,当好领导的参谋,内部审计的服务职能才能得以真正发挥。

　　(三)改进方法,完善技术手段

　　要发挥内部审计的服务职能作用,实现内部审计从“查错防弊型”向“管理、咨询、服务型”的转变,必须有科学的审计方法和先进的审计技术作支撑。国有大型企业的内部审计部门要逐步改变过去翻账簿、查凭证的审计模式,要针对国有大型企业子分公司多、经营范围广、业务量大、管理活动复杂的情况,尽快建立大容量、高效率且操作方便快捷的审计信息系统,建立企业管理关键环节的有效监控和风险预警机制。只有这样,内部审计才能及时收集、分析和处理各种信息,对企业现状作出科学判断,并为其发展开出满意的“处方”。