【摘要】随着高等学校事业的不断发展，如何让地方性高校内部财务控制充分、有效地发挥它的职能和作用，更好地促进学校内部管理等问题已成为诸多地方性高校面临的一个新课题。

　　【关键词】地方性高校；内部财务控制；制度建设

　　随着我国社会主义市场经济体制的建立和教育体制改革的深化，不仅许多教育部直属高校和省属高等学校发生了许多变化，地方性高校作为事业法人单位，内部环境和外部环境也发生了很大变化，经济活动日益活跃和复杂。地方性高校在教育、教学改革和后勤社会化改革的过程中，也出现了许多新情况、新问题，传统而较为简单的地方性高校内部财务控制面临着巨大的挑战。针对地方性高校内部财务控制的现状和存在问题，我们有必要对其进行深入研究。

　　一、国内地方性高校内部财务控制存在的问题

　　(一)对内部财务控制认识不足， 会计基础工作薄弱

　　高等学校实行“统一领导、集中管理”或“统一领导、分级管理”的财务管理体制，收入与支出全部纳入学校预算管理。然而相当部分的地方性高校仍然习惯于计划经济模式下的管理方式，认为只要按预算执行，没有必要强调内部财务控制，甚至片面认为，执行预算就是内部财务控制。因此，很多地方性高校往往不主动去建立内部财务控制制度或者干脆照抄上级主管部门的财务管理办法作为本校的内部财务控制制度。有些学校虽然建立起相应的内部财务控制制度，但往往又是头痛医头、脚痛医脚，并没有从整个控制系统和整个会计工作环境来建立一整套内部控制体系，所以在实际工作中就很容易出现如下一些问题，如：会计岗位责任不明确，会计人员既担任会计职务又担任稽核职务，违背了会计工作中的牵制制度；财务工作不遵守基本的回避制度和稽核制度， 削弱了财务会计的核算职能；一些高校会计队伍稳定性差，业务素质不高，导致会计基础工作薄弱，等等。这些都是地方性高校对内部财务控制认识不足所造成的。

　　(二)考核机制和奖惩制度缺失，会计监督不力

　　不少地方性高校内部财务控制制度得不到真正的贯彻执行，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。譬如，有些地方性高校虽然按照国家及地方政府的规定制订了奖惩规定，但没有制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之无检查、考核内部财务控制制度实施情况的相应机构，从而削弱了学校工作人员执行内部财务控制制度的自觉性和警惕性。有些地方性高校的财务工作存在由于内部控制机制不健全、会计监督力度不够、会计工作秩序混乱而造成的假账泛滥、财务信息失真等较为严重的问题，如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；有的甚至利用权力私自调用学校资金对外投资，收益不入账，中饱私囊，侵吞国家利益等。相比于教育部直属及省属高校，地方性高校的考核制度不健全，很容易产生上述问题。

　　(三)内部控制制度执行不力，实施效果甚微

　　高校内部财务控制的重要职责之一就是对高校的内部财务控制执行情况进行实时的监控，并提出各项改进措施，以保证高校财务系统的良性运作。目前有很多地方性高校在制度改革上已经建立了相应的内部财务控制制度及机构，但从实际效果看， 存在明显的执行不力的情况。突出表现为有制度不执行，或执行制度不到位，甚至有些领导干部由于缺乏相关的财经法律法规知识，不理解建立内部财务控制制度的意义，认为已有的制度太碍事， 从而造成内部控制执行不力，内部财务控制并没有起到应有的作用，实施效果大打折扣。

　　二、加强地方性高校内部财务控制的对策

　　(一)建立地方性高校全面预算制度

　　全面预算制度不仅适用于教育部直属，省属高校，同样也适用于地方性高校。高校全面预算的范围涉及教学、科研、后勤、产业等各个方面。财务预算应形成以教学财务预算、科研财务预算两块为核心的，包括基建处的基建财务预算、产业中心独立核算、校办企业的附属单位上交预算以及后勤处半独立核算承包项目的经营收支预算等内容的全面预算体系。地方性高校需根据“量入为出、收支平衡”的总原则、稳健性原则和“统筹兼顾、保证重点、艰苦奋斗、勤俭节约”的原则，制定各个领导层负责制相关内容的全面预算。

　　首先，地方性高校应成立全面预算工作领导小组，审议学校二级财务机构的设立方案、学校的预算建议方案；审查学校的预算调整方案；监督学校预算的执行。

　　校长负责审定学校年度财务预算及调整方案、基本建设、自筹基建计划、贷款计划、办学资金筹措计划；负责审定学校年度预算方案。各分管校领导负责对预算范围内的校领导经费使用负责，按学校财务收支审批制度的要求，负责审批分配切块给所分管部门使用的应由分管校领导审批的学校经费的有关开支，随时掌握分管部门的学校预算经费的使用情况，合理安排资金，提高资金使用效益。

　　分管财务工作的校领导负责组织编制和执行学校年度财务预算；根据学校财务收支审批制度的要求，审批或审议有关预算调整方案及超预算支出。编制预算要坚持“量入为出，收支平衡”的总原则，不编制超出学校综合财力的赤字预算；不把有专门用途的专款、借款、捐款等视为学校自有资金编制预算；统筹兼顾，保证重点，勤俭节约，不随意扩大支出范围，保证支出的真实、合法性，提高学校的资金使用效率。

　　财务处处长负责监督和控制学校财务预算方案的实施和执行，根据学校年度财务预算方案，积极组织收入，监督各部门各项收入及时足额上缴学校，坚决制止“小金库”和校内资金体外循环等违纪行为；严格执行学校预算，控制无预算及改变经费用途的各项财务支出，对各类资金开支标准、开支范围及其合法性进行监督和严格审批，杜绝资金浪费和流失，定期向上级主管部门和学校领导报告预算执行情况。

　　(二)建立规范的内部控制制度

　　内部控制制度是财务控制的基础，没有内部控制制度，财务控制将无从谈起，徒有虚名。从内部财务控制的现状和存在问题来看，地方性高校必须建立有效的内部控制制度，并予以规范化、系统化、制度化，使之成为一个严密而完整的体系。这样才能最大限度地降低地方性高校内部财务控制风险。

　　地方性高校规范的内部控制制度重点应当放在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护等重要环节的组织和实施上。地方性高校建立规范的内部控制制度，首先要从地方性高校的组织结构开始，主要包括：确定学校的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为学校二级单位内部划分责任权限。其次，应该建立标准的授权批准制度，明确地方性高校一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。再次，建立规范的内部控制制度需要完整的会计记录控制制度。地方性高校的会计机构实行会计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系，这样就能有效地防止经济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端问题。最后，还应该建立规范的地方性高校资产保护控制，通过对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制，能有效地防止地方性高校的国有资产流失。

　　(三)加强内部审计工作

　　地方政府及高校审计部门要积极、主动、有计划地对地方性高校校级财务和二级财务进行常规审计和专题审计，通过财务收支审计和财经法纪审计，审核财务报表和会计凭证，评估财务信息真实性方面存在的风险，减少或避免资产流失。对地方性高校的重大投资项目，认真做好事前、事中、事后审计。通过事前审计评估风险投资大小，避免决策失误而造成投资风险；通过事中审计找出内部管理的失控点，纠正偏差，控制风险；通过事后审计查明盈亏的真实性及原因，提出改善经营管理的建议，提高经济效益。地方性高校也要充分重视审计的作用和地位，只有加强学校内部控制和审计工作，才能充分发挥财会监督职能，维护地方及学校利益，促进教育事业健康发展。

　　(四)建立组织监督与群众监督相结合的财务监督体系

　　地方性高校内部财务控制不仅仅是财务部门的事，内部财务控制往往需要多部门的合作才能完成，因此必须建立健全由财务、审计、监察、国资、人事、设备等相关部门组成的监督机构，按照相关的法律、法规依法进行内部控制。地方政府及地方高校都要建立相应的责任追究制度，对不履行内部财务控制职责的部门和个人要进行责任追究，对发生经济损失的责任人要追究行政、经济、法律责任。同时，要积极引导群众监督，群众监督是通过广大群众和社会团体机构对地方高校财务经济活动所实施的民主监督，这是内部财务控制的一种有效方式。通过征求群众意见，接受群众监督，增加财务经济工作的透明度，做到民主理财，财务公开，发挥群团组织(如地方性高校的工会、民主党派等)在内部财务控制活动中的监督作用等，都是群众监督内部财务控制的有效形式。只有这样，建立起组织内部财务控制与群众监督相结合的内部财务控制体系，才能最有效地发挥内部财务控制对地方性高校的作用。

　　(五)建立内部财务控制相关部门的工作协调机制

　　地方性高校正处在教育体制改革的关键时期，机构改革、教学改革也在同步进行，适应新形势的内部管理体系也在建立和不断完善中，在各方面利益发生冲突时，内部财务控制在履行职责、发挥监督职能时往往会遇到包括地方及上级部门的各种困难和阻力，再加上内部财务控制自身手段和条件的局限性，如果没有被监督部门的协作、配合和理解，监督项目就很难顺利实施。没有地方及上级部门相关部门的支持和配合，帮助排除阻力和干扰，内部控制及监督的结论也难以落实。因此，只有建立和完善相关部门的工作协调机制，地方高校的财务监督职能才能有效发挥。

　　三、结束语

　　随着高校招生人数、教职员工数量的增加，地方政府教育投入资金规模不断扩大，地方性高校的经济业务量不断增加，这也意味着地方性高校内部控制的内容和范围需要不断拓展。同时，地方性高校内部财务控制系统本身也需要不断创新和完善，才能克服其固有的缺陷。总而言之，内部财务控制制度是地方性高校管理体系中不可缺少的组成部分。地方性高校内部财务控制制度的制定及执行情况将直接影响我国地方性高校改革和发展的进程，进而影响到国家整个教育战略的实施。面对高等教育发展所带来的新形势和新问题，我们要深入思考和不断研究地方性高校内部财务控制的风险及其应对之策。

　　【参考文献】

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