【摘要】会计委派制作为防止会计信息失真和国有资产流失的一种新兴的会计人员管理制度，完全改变了原有的会计组织结构，“会计委派制”已成为我国会计人员管理体制的主流观点，并在全国范围内推广。本文通过时其三种模式的深入分析，力图揭示出隐藏在会计信息失真、国有资产流失等现象背后的本质问题，为会计人员管理体制的改革提供理论基础，构建基本框架。
【关键词】会计委派制 财务总监委派制 会计管理改革
随着社会主义市场经济体制的建立与发展，企业成为自主经营、自负盈亏的独立法人，企业负责人的权力也越来越大。在这种情况下，对企业负责人的监督就显得越来越重要。但由于国有企业所有者主体缺位，国有投资代表人不具体，对经营者缺乏必要的监督和约束，导致国有资产流失严重，产生了一些腐败行为。因此，迫切需要建立企业权力约束制度来监督企业负责人的行为。有关部门进行了会计委派制的试点，用以建立会计监督为中心的企业权力约束制度，进行会计人员管理体制的改革，调整和改变会计人员隶属所服务单位的现状。本文就此谈一些个人见解。以供探讨。
一、实行会计委派制的重要意义
实行会计委派制度。是加强会计监督和管理的有效形式，是从源头上预防和治理腐败的重要措施。其产生的主要原因是会计管理体制和监督制约机制不健全，目前会计工作存在许多不可忽视的问题，需要切实加强会计监督和管理。会计委派制的主要做法是从改革会计人员管理体制入手，由政府部门和产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，受委托人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动。并在业务上受被委派单位领导，通过会计核算参与其内部管理。2000年召开的中央纪委第四次全会和国务院第二次廉政工作会议，明确要求党政机关、财政拨款的事业单位继续试行会计委派制度。因此实行会计委派制具有重要意义。
（一）实行会计委派制度，是进一步贯彻和执行《会计法》，逐步进入法治经济的重要举措
《会计法》颁布实施20年来，不断修改完善，会计人员的权利和地位不断提高。但由于会计管理机制和监督制约机制不完善，会计人员未能很好地发挥会计监督职能，外受单位领导人的干预，依法监督阻力大：内怕被打击报复，影响自己的工作和前途，不敢坚持原则，不能依法履行职责。而实行会计委派制，从根本上改善了会计人员依法监督的环境，树立了会计人员依法监督的坚强后盾，解决了会计人员依法监督的后顾之忧，有助于会计人员依法行使职权，从而保证《会计法》的顺利实施。
（二）实行会计委派制，能加强会计监督，促进党风廉政建设
由于委派会计人员是代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动，他的职权相对独立于被委派单位，他必须依照委派单位赋予的职责权限，在充分支持被委派单位依法理财、自主管理的前提下，发挥会计监督作用，才能完成委派部门交付的工作任务，否则会被辞退。从而促使委派会计人员自觉加强财经法规的学习，提高执法意识，从财务管理第一线上抑制了腐败现象的滋生和蔓延。促进了党风廉政建设。
（三）实行会计委派制，有利于加强国有资产管理，防止国有资产流失
通过实行会计委派制，加强会计监督和管理，健全各种内部控制制度，能有效地监督国有资产的购置、使用、保管和处理，堵塞管理上的漏洞，保证国有资产的安全和完整。
（四）实行会计委派制能提高会计信息质量
实行会计委派制，能加强会计核算的管理，真实完整地反映被委派单位的经济活动情况，提高会计信息的质量，从根本上治理会计造假现象，维护社会经济秩序。
（五）实行会计委派制能提高财政资金的使用效益
实行会计委派制，有利于加强财政资金使用的监督和管理，提高财政资金的使用效益，也增加了财政资金可能被套用的防线。
二、会计委派制的模式
会计委派制是财产所有者向所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。该制度旨在通过加强对会计人员的管理，整顿和规范会计工作秩序，加强会计监督。防止会计信息失真。维护财经纪律，可以称之为一次大刀阔斧的会计人员管理体制改革。对国有企业的会计委派主要有以下几种模式：财务总监委派制、会计负责人委派制、“会计楼”形式。
（一）财务总监委派制
财务总监一般由产权部门选派，通过一定程序进入公司董事会，承担监督国有资产营运、重大投资决策以及审查会计报表等职责，对重大财务收支和经济活动实行与总经理联签制度；它为国有控股、国有独资企业甚至于民营、中外合资及外资企业提供了一种可以有效克服“内部人控制”问题的监督模式。
（二）会计负责人委派制和“会计楼”形式
会计负责人委派制的委派对象主要是财务负责人或会计主管人员。委派部门和企业主管部门联合委派，管理体制是按照“统一管理，统一委派，分职任免”的办法，对委派人员的人事档案、职务晋升、工作调动、专业职称、工资奖励、福利等实行统一管理。“会计楼”形式是把企业会计从内部分离出去，统一在“会计楼”办公。会计人员的编制根据所属企业的规模大小确定，一般为3-5人。“会计楼”人员的工资报酬由“会计楼”负责统一管理发放，类似于代理记账的会计委派制形式。“会计楼”由经贸部门管理，主要试行于乡镇企业。
上述两种会计委派制的模式都试图从会计核算的日常工作中保证会计信息的真实和可靠，力图使会计人员从双重受托责任中解脱出来，在组织上、经济上脱离经营者的控制，从而真实客观地反映和监督企业的经营行为。保证会计信息的质量。但是这两种模式也存在着一定的缺点，表现为：一是片面追求会计监督的职能。忽视了会计管理职能的发挥。会计作为特定经济主体中整体管理系统的一个特殊的子系统，一方面要为经营者在加强经营管理，确定企业内部激励机制。提高经济效益等方面发挥作用，协助经理履行理财责任和经营责任；另一方面，会计要对企业的生产经营活动进行确认和记录，然后向所有者报告企业的经营状况和理财状况。会计人员从企业中独立出来增强了后一种职能。却削弱了前一种职能。在这种情况下，会计人员不可能站在企业的角度为企业精打细算，从而有碍于企业市场主体地位的确立。二是两种模式均在不同程度上干涉了企业自主权中的人事权，不符合现代企业制度的要求。
三、对会计人员管理体制改革的设想
（一）财务会计中介化
财务会计中介化是指将原隶属于企业，主要从事经济业务的确认、记录、计量和报告等财物会计活动的会计人员，即单位内部会计基础工作的财务人员，剥离为独立于企业和政府之外的“第三者”。他们对委托者（确切地说应该是利益相关者）负责，以会计准则为依据。货币计量企业的经济行为和交易记录，在客观、公正、独立、规范的基础上，通过提供财务、成本和财产经营责任信息，确认经营者的受托责任完成情况，履行会计反映的职能，也就是说中介化以后的会计人员成为类似于注册会计师的财务会计数据处理人员。这对于集团企业来说是值得借鉴的。
（二）管理会计企业化
管理会计企业化是指原隶属于企业的从事非财务会计活动的会计人员，即主要从事宏观管理、协调工作的财务主管人员，应彻底摆脱政府和企业“双重”管理体制的束缚，实现会计角色的“回归”。使其个人利益与企业的经营效益挂钩，有效运用利益驱动规律，促进管理人员竭其所能对企业整个经营管理活动过程进行预测、决策和监控，为企业管理出谋划策，不断向企业管理当局提供有助于提高经济效益的会计管理信息。以充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用。
（三）建立会计公司
会计公司是以建立会计人才资源有限责任或合伙公司为依托，以真实、完整、准确地反映会计信息为基础，以改革和加强会计工作，全面规范会计行为为途径将会计人才全面推向市场，实行社会化管理，逐步建立“公司统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、行业自律、政府统管、全面规范”的会计人员管理体制。会计公司在政策及法律、法规允许的范围内进行客观、公正的执业，不受任何行政干预。其主要职责为：1依法向社会吸收招聘和为各单位输送台格会计人才，保证用人单位会计工作的顺利进行；2为用人单位搞好会计人员的选派、日常管理、业务指导与培训工作；3负责开展对选派人员在用人单位执业情况的监督检查和业绩考核，保证会计人员依法执业；4配合有关部门做好会计人员的从业资格管理、执业监督检查及后续教育等工作。对被聘用的会计人员，与会计公司依法签订劳动合同，建立“双向选择、公开招聘、竞争上岗、优胜劣汰”的用人机制，彻底打破会计工作的“铁饭碗”，从而增强会计岗位的竞争意识和风险意识，促进会计人员做好会计工作。
综上所述，财务会计通过会计公司的建立和运行实现其中介化立场，履行其反映职能。财务会计的中介化使得财务人员独立、规范地工作，摆脱了企业内部种种利益的影响，不再受企业经营者的制约，转而更多地受会计制度的约束，解除了会计人员双重身份的困境。管理会计回归企业。协助企业经营者制定财务策略和预算，合理组织筹资、投资，正确进行利润分配，保证了企业经营目标的实现。这些制度使得经营者的行为受到来自企业内部、外部。会计公司、资产所有者等监督机构的全面监督，促使企业的财务工作做到真实、客观，真正使得企业利润最大化、财务管理最优化。
从全国试点情况看，实施合理有效的会计委派管理制度。有利于发挥会计监督职能，促进党风廉政建设；有利于加强国有资产的管理，在一定程度上防止国有资产和集体资产的流失；有利于提高会计信息质量，提高单位经营管理水平；有利于加强财政资金的管理，提高财政资金的使用效益。如广西柳州市被委派的会计人员2005年共查出账外设账3000多万元，抵制各类不合理摊派600多万元；深圳市宝安区沙井镇建立会计核算中心，撤销各单位原账户190多个，集中资金2000万元。缓解了财政资金紧张的矛盾。同时，由于实行会计集中核算，各单位不再保留会计机构和会计人员。只需要一名兼职报账员。节约了人员编制和行政成本：吉林省敦化市实行“村账乡管”，农村会计由原来的630人减至59人。仅此一项减轻农民负担80多万元。
由此可见，继续加强对会计工作的组织领导，推行会计委派制，必须坚持先行试点、稳步推开的原则，因地制宜，注重实效，选择适当的工作形式，在完善的制度管理下。发挥会计委派制的监督功效。
