债券折价的摊销（一）

　　债券的折价是按债券市场利率与票面利率计算的利息之差。为了使投资者的债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时债券投资账户的账面金额与债券的面值相等，应对折价予以分期摊销。对于债券的折价来说投资者每期的利息收入加上每期摊销的折价，就是每期实得的利息收入。

　　债券折价的摊销方法主要有：直线摊销法和实际利息摊销法两种。

　　（1）直线摊销法

　　直线摊销法是将债券购入时的折价在债券的偿还期内平均分摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。

　　例1：甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。

　　甲公司在购入债券时，按实际支付金额人账，编制会计分录如下：

　　借：长期债权投资——债券投资（面值）         10000

　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价）            9279

　　　　　银行存款                                   721

　　甲公司每期实际收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还应包括折价的摊销数，债券折价721元（10000-9279），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。

　　甲公司在每年年末收取利息时，应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息）    1000

　　　　长期债权投资——债券投资（折价）         144

　　　贷：投资收益                                 1144

　　这样，按折价购入债券的账面价值每期增加144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销如表1—4—4所示。

　　表1—4—4               债券折价摊销表（直线法）              单位：元