（五）会计核算实例
〔例1〕假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：
l.本期外购货物5 000 000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元；
2.本期收到其主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不予抵扣税额抵减额20 000元，免抵退应抵扣税额150 000元；
3.本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，未抵扣完税额100 000元，应退税额于当月办理了退库；
4.本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000元，来料加工复出口货物工缴费销售额l 000 000元；
5.当期实际支付国外运保佣500 000元并冲减了出口销售；
6.本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70％，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15％。 按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理：
1.购进货物的处理。
借：原材料5 000 000
应交税金——应交增值税（进项税额）850 000
贷：应付账款（或银行存款）5 850 000
2.当期收到的免税证明人账，不予抵扣税额抵减额20 000元。
借：出口产品销售成本-20 000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）-20 000
3.（l）收到《免抵退税通知书》，批准免抵税额100 000元，未抵扣完进项税额100 000元，退税50 000元：
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100 000
应收补贴款——增值税50 000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）150 000
对未抵扣完进项不需作账务处理。
（2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退库：
借：银行存款50 000
贷：应收补贴款——增值税50 000
4.当期销售的会计处理。
（1）内销货物的销售：
借：银行存款（或应收账款）5850000
贷：产品销售收入——内销5000000
应交税金——应交增值税（销项税额）850000
（2）来料加工复出口销售：
借：银行存款（或应收外汇账款）1 000000
贷：产品销售收入——来料加工贸易出口1 000000
同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出：
转出数=〔85÷（500+400+100-50）〕×100=8.95（万元）
借：出口产品销售成本89 500
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）89500
（3）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交方式）：
借：银行存款4 000 000
贷：产品销售收入——进料加工贸易出口4 000000