商业零售销售商品增值税的账务处理

实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进的差额在“商品进销差价”科目内反映。这样“商品进销差价”科目所包含的内容与过去相比有新变化。包括两个内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额。二是应向消费者（或购买者）收取的增值税额。零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目，其次，计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。再次，月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。

　　[例1] 某零售商店采用售价金额核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：

　　1. 购进商品支付款项时：

　　借：商品采购　10000

　　　　经营费用　93

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）（90天内到税局验证）　1707

　　　贷：银行存款　11800

　　2. 商品验收入库时：

　　借：库存商品　14000

　　　贷：商品采购　10000

　　　　　商品进销差价　4000

　　3. 商品售出收到销货款：

　　借：银行存款　14000

　　　贷：商品销售收入　14000

　　借：商品销售成本　14000

　　　贷：库存商品 　14000

　　4. 月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

　　不含税销售额=14000/（1+17%）=11965.81（元）

　　借：商品销售收入　2034.19

　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　2034.19

　　5. 月末结转商品进销售差价：

　　借：商品进销售差价　4000

　　　贷：商品销售成本　4000

　　应当指出，上述这样的账务处理，平时企业“商品销售收入”和“商品销售成本”科目并不反映真正的“收入”和“成本”，也不能反映出毛利或毛损，只有等到月终计算并结转全月已销商品应负担的进销差价，分解全月含税销售额为不含税的销售额和销项税额，并将销项税额自“商品销售收入”科目转入“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目后，才能反映已销商品的毛利或毛损。但其优点在于能保持零售企业在税制改革前的合理核算秩序，并且较多地简化了核算手续。