旅游、饮食服务企业坏账损失的核算
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称作坏账损失。
（一）坏账损失的确认
一般而言，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
1.债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；
2.债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；
3.债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。
（二）坏账损失的核算方法
坏账损失的核算方法通常有两种：直接转销法和备抵法。
1.直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期管理费用，并冲销应收账款的一种方法。
旅游、饮食服务企业确认坏账时，根据有关凭证编制会计分录如下：
借：管理费用——坏账损失
贷：应收账款——××单位或个人
如果旅游、饮食服务企业已确认并转销的坏账又收回，则应按收回的金额，将确认坏账的分录转回，同时反映收款情况。编制会计分录如下：
借：应收账款——××单位或个人
贷：管理费用——坏账损失
同时，
借：银行存款
贷：应收账款——××单位或个人
直接转销法简便易行，但其不符合收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。采用此法，在发生坏账时，将坏账损失全部计人确认坏账的当期费用中，影响了企业利润和应收账款的真实性。因而此法只用于赊销业务不多的小型旅游、饮食服务企业。现行的《企业会计制度》规定，企业的坏账损失核算只能采用备抵法。
2.备抵法
（1）备抵法的概念
备抵法是指按期预计可能发生的坏账损失，并计入当期费用和专门设置的备抵账户中，待发生坏账时，应冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
（2）备抵法下计提坏账准备的规定
现行的《企业会计制度》规定：企业应当在期末分析各项应收款项（包括其他应收款）的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
旅游、饮食服务企业计提坏账准备的方法可自行确定，但一经确定，不能随意变更，如需变更，应在报表附注中说明。
旅游、饮食服务企业应当根据已往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息合理估计坏账准备的提取比例。对于债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项可以全额（即按100％的比例）提取坏账准备。其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项一律不能全额提取坏账准备。
旅游、饮食服务企业当年发生的、计划重组的以及与关联方发生的应收款项不能全额提取坏账准备。
（3）备抵法下估计坏账损失的方法
采用备抵法首先要按期估计坏账损失。坏账损失的估计必须符合实际，这是运用备抵法的关键，否则就会影响会计信息的真实性和可靠性。估计坏账损失主要有三种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率，估计当期坏账损失的方法。
销货百分比法是指按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这一方法的理由是坏账仅与当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。
账龄分析法是指根据应收账款时间的长短估计坏账损失的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。一般而言，欠款时间越长，即账龄越长，收回的可能性越小，发生坏账的可能性也就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，既可以估计坏账损失，又可以加强对应收账款的管理。
（4）备抵法下核算的账户设置
为了核算提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”账户。该账户是“应收账款”和“其他应收款”账户的备抵调整账户，其贷方登记企业提取的坏账准备数额，借方登记冲销的坏账准备数额，期末贷方余额反映企业已经提取的坏账准备数额。
（5）备抵法下的账务处理
备抵法下坏账损失的核算主要包括提取、冲销、重新收回和期末调整四项内容。
①提取坏账准备时，编制会计分录如下：
借：管理费用——计提的坏账准备
贷：坏账准备
②确认坏账时，编制会计分录如下：
借：坏账准备
贷：应收账款——××单位或个人
③已核销的坏账又重新收回时，应同时编制以下两笔分录：
借：应收账款——××单位或个人
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款——××单位或个人
④每期末，应对“坏账准备”账户余额进行调整。当期应提取的坏账准备可按以下公式计算：
当期应提取的坏账准备=按当期应收款项计算应提了以的坏账准备的金额-“坏账准备”账户的贷方余额
在运用上述公式时，将“按当期应收款项计算应提取的坏账准备金额”作为当期“坏账准备”账户的应保留余额，然后将当期末“坏账准备”账户的账面余额调整为应保留余额。具体调整应比较两者金
如果当期末“坏账准备”账户的账面余额小于当期末“坏账准备”账户的应保留余额，则按两者差额调增坏账准备，调增坏账准备的会计分录与提取坏账准备的会计分录相同；
如果当期末“坏账准备”账户的账面余额大于当期末“坏账准备”账户的应保留余额，则按两者差额冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备的会计分录与提取坏账准备的会计分录相反，即：
借：坏账准备
贷：管理费用——计提的坏账准备
（6）备抵法下的核算举例
下面以应收款项余额百分比法为例，说明备抵法下坏账损失的核算。需要明确的是，采用不同的坏账损失估计方法，在核算上的区别仅在于估计出的坏账损失金额不同，账务处理上没有差异。
「例」京城饭店2001年开始采用备抵法核算坏账损失。按应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取比例为5‰；2001年末应收账款余额为1 100 000元；2002年8月，应收甲公司的4 000元账款确认为坏账，当年末应收账款余额为1 300 000元；2003年5月应收甲公司的4 000元账款又重新收回，当年末应收账款余额为1 000 000元。
（1）2001年的账务处理：
2001年末估计的坏账准备数额为5 500（1 100 000×5‰）元，据此提取坏账准备，编制会计分录如下：
借：管理费用——计提的坏账准备 5 500
贷：坏账准备 5 500
2002年的账务处理：
2002年8月发生坏账损失，核销坏账和所提取的坏账准备时，编制会计分录如下：
借：坏账准备 4 000
贷：应收账款——甲公司 4 000
2002年末按应收账款的账面余额1 300 000元计算应提取的坏账准备为6 500（1 300 000×5‰）元，亦即本年末“坏账准备”账户应为贷方余额6 500元。而本年末账面上“坏账准备”账户为贷方余额1 500元，“坏账准备”账户的账面余额小于其应保留的余额，应按其差额补提坏账准备5 000元，提取后，“坏账准备”账户的账面余额即与应保留的余额一致。京城饭店年末提取坏账准备时，编制会计分录如下：
借：管理费用——计提的坏账准备 5 000
贷：坏账准备 5 000
③2003年的账务处理：
2003年5月京城饭店收回已核销的甲公司坏账4 000元，编制会计分录如下：
借：应收账款——甲公司 4000
贷：坏账准备 4 000
借：银行存款 4 000
贷：应收账款——甲公司 4 000
2003年末按应收账款的账面余额1 000 000元提取坏账准备5 000（1 000 000×5‰）元，即本年末“坏账准备”账户应为贷方余额5 000元，而本年末“坏账准备”账户账面上为贷方余额10 500（6 500+4 000）元，“坏账准备”账户的账面余额大于其应保留的余额，应按其差额冲减已提取的坏账准备5 500元，冲减后，“坏账准备”账户的账面余额与应保留的余额一致。京城饭店年末冲减坏账准备时，编制会计分录如下：
借：坏账准备 5 500
贷：管理费用——计提的坏账准备 5 500
（7）备抵法的优点
旅游、饮食服务企业采用备抵法，一是将预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入管理费用，符合配比原则和谨慎性原则的要求，避免企业明盈实亏；二是资产负债表上列示的应收账款是扣减估计坏账后的净值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。
