转发国家税务总局《关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》的通知

京税五[1994]193号

颁布时间：1994-04-01 00:00:00.000　发文单位：北京市税务局

各区、县分局（区、县税务局）、对外分局、燕山分局：

　　现将国家税务总局国税发（1994）044号《关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》转发给你们，请依照执行。

　　1994年4月1日

国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知

国税发[1994]044号

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

　　为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下：

　　一、关于纳税申报期限问题

　　纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的三十日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年一月一日起三十日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。

　　二、关于境外代扣代缴税款问题

　　纳税人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。

　　三、关于纳税申报方式问题

　　纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

　　四、境外所得税款抵扣举例

　　某纳税人1994年1月至12月在A国取得工薪收入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：

　　（一）在A国所得缴纳税款的抵扣

　　1.工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：

　　{（ 6000÷12- 4000）×税率 - 速算扣除数}×12（月份数）=（1000×10%-25）×12=900元

　　2.特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：

　　7000×（1-20%）×20%（税率）=1120元

　　3.抵扣限额：

　　900+1120=2020元

　　4.该纳税人在A国所得税缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020-1150）。

　　（二）在B国所得缴纳税款的抵扣

　　其在B国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20%（税率）=200元

　　该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。

　　（三）在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果

　　根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，B国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后五年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。

　　五、本通知自一九九四年一月一日起施行。

　　一九九四年三月十八日

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