各区（县）地方税务局、燕山支局、外贸分局：

　　现将国家税务总局国税发[1994]229号《关于企业所得税几个具体问题的通知》（以下简称《通知》）转发给你们，并作如下补充，请依照执行。

　　1.《通知》第二条“地区间所得税适用税率存在差异问题”是指：在国务院确定的经济特区内的联营企业，按照国家规定适用的税率低于投资方企业的税率。“联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的”。是指：联营企业适用税率与投资方企业适用税率一致的情况下，按照国家有关规定联营企业经批准享受减免所得税优惠照顾和适用两档优惠税率的企业，以及在国务院批准的高新技术开发区内的联营企业执行国家规定的税率。

　　2.为便于理解《通知》第四条关于公益性、救济性捐赠的具体计算问题，现举例说明：

　　某企业某年度应纳税所得额为20万元，营业外支出中列支捐赠额为1万元。

　　（1）调整所得额：200，000+10，000=210，000（元）

　　（2）按照3%计算公益性、救济性捐赠扣除额：

　　210，000×3%=6，300（元）

　　（3）应纳税所得额为210，000-6，300=203，700（元）

　　如果企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额3%的，应据实扣除。

　　3.1993年底以前建立的企业，其享受的减免税优惠年限，仍按原北京市税务局税二（1994）462号文第二条的规定办理。

　　一九九四年十一月二十六日

国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知

国税发[1994]229号

各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局各计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　根据各地的反映和要求，现对统一的企业所得税暂行条例实施以来有关政策的具体执行等问题明确如下：

　　一、关于企业所得税减免税政策交叉问题

　　财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[财税字（94）001号]中规定的减免税优惠措施，这对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择适用其中一项最优惠的政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。

　　二、关于从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题

　　财政部、国家税务总局关于《企业所得税若干政策问题的规定》[财税字（1994）009号]中所说的投资方从联营企业分回的利润及股息红利补税问题，是指对由于地区间所得税适用税率存在差异问题的处理，如果投资方企业的适用税率高于联营企业的适用税率，为了计算简便，投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红利可以不并入投资方企业应纳税所得额而按上述文件所列计算公式补缴所得 税。如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。

　　三、企业转让投资损益计税问题

　　企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其帐面价值的差额，应计入投资收益，照章缴纳所得税；其低于帐面价值的差额，计入投资损失。

　　四、公益性、救济性捐赠的计算

　　企业所得税暂行条例规定，企业的公益性、救济性捐赠可以在应纳税，所得额3%以内的部分予以扣除，为计算简便，现将具体计算程序明确如下：

　　（一）调整所得额，即将企业已在营业外支出的中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额

　　（二）将调整后的所得额乘以3%，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额；

　　（三）将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。

　　企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的3%的，应据实扣除。

　　五、关于享受优惠政策的乡镇企业的范围

　　财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》中规定乡镇企业可按应缴税款减征10％，用于补助社会性开支的费用。这里的乡镇企业不包括乡镇企业与其他企、事业单位兴办的联营企业、股份制企业。

　　六、新办企业的概念

　　新办企业必须符合下列条件：

　　（一）从无到有组建起来的。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业；

　　（二）应是1994年1月1日以后建立的。对于1993年底以前建立的企业，其享受的减免税优惠尚未到期，而该项减免税优惠又属继续保留的则其减免税期限应连续计算，执行到期为止。

　　一九九四十月十四日