问题

　　1、在一些情况下，投资者可能会持有各种按权益法核算的在联营企业的或合营的财务权益。例如，投资者可能持有的财务权益包括普通股或优先股、贷款、预付款、债务性证券、获得普通股的选择权或者应收账款。

　　2、《国际会计准则第28号》第22段指出，在权益法下，一旦投资者对联营企业的亏损分担额等于或超过了投资的账面金额，该投资者通常应终止将其对联营企业的更多亏损分担额列人收益表。但是，对于投资者作出担保或其他承诺的联营企业债务，应在投资者已承担的义务或已代联营企业偿债的支出范围内，计提追加损失。

　　3.在权益法下，问题是：

　　（1）何种财务权益应计人《国际会计准则第28号》第22段所指的投资账面金额；

　　（2）若企业持有末计人投资账面金额的其他在被投资者中的财务权益，该实体是否应继续确认超过投资账面金额的对联营企业或合营的亏损分担额。

　　4.本解释公告规范了《国际会计准则第28号》中权益法的应用。根据《国际会计准则第31号一合营中权益的财务报告》第32段规定的允许选用的处理方法，采用权益法报告其在共同控制实体权益的企业，也适用本解释公告。

　　结论

　　5.财务权益可以多种方式进行描述，例如，一些权益被描述为普通股或优先股。根据《国际会计准则第28号》第22段，投资的账面金额应仅包括那些能提供给投资者参与被投资者盈利或亏损以及剩余权益的无限制权利的工具的账面金额。

　　6.如果投资者分担的亏损额超过了投资的账面金额，投资的账面金额应减为零，并应终止确认更多的亏损，除非投资者对被投资者负有义务或者有义务履行其曾保证或以其他方式承诺的被投资者的义务（而不论有无提供资金）。若投资者负有这样的义务，则应继续确认其对被投资者亏损的分担额。

　　7.根据本解释公告第5段，未计人投资账面金额的对被投资者的财务权益，应按照其他适用的国际会计准则进行会计处理，例如《国际会计准则第39号一金融工具：确认和计量》以及（在实施《国际会计准则第39号》之前尺国际会计准则第25号一投资会计》（1994年重编）。

　　8.被投资者的持续亏损应被认为是在该被投资者的财务权益，包括根据本解释公告第5段计人投资账面金额的财务权益和其他财务权益可能已发生减值的客观证据。计人资产账面金额的财务权益账面金额的减值应以根据权益法下的亏损谰整后的账面金额为基础确定。

　　9.如果投资者曾保证或以其他方式承诺了被投资者的义务或履行被投资者的义务，那么，除了应继续确认其对被投资者亏损的分担额之外，投资者还应确定按照《国际会计准则第37号一准备、或有负债和或有资产》是否应确认一项准备。（在实施《国际会计准则第37号》之前，应根据《国际会计准则第10号一或有事项和资产负债表日后事项》（1994年重编）的要求评价准备的确认。

　　披露

　　10.如果投资者终止确认其对被投资者的亏损分担额，那么，投资者应在财务报表附注中披锗当期及累积未确认的对被投资者亏损的分担额。

　　结论依据

　　11《国际会计准则第28号》对权益法作了定义，并就如何采用权益法（包括初始成本的分摊以及投资者利润或亏损份额的后续确认）提供了指南。这些定义和指南也适用于根据《国际会计准则第31号》第32段采用权益法的合营者。

　　12.根据《国际会计准则第28号》提供的指南，被投资者亏损的确认与代表投资者在被投资者净资产中的剩余权益的工具有关。对被投资者的所有其他财务权益不是投资账面金额的一部分，应按其他适用的国际会计准则进行会计处理。

　　13《国际会计准则第28号》第22段指出，对于投资者作出担保或其他承诺的被投资者债务，应在投资者己承担的义务或已代被投资者偿债的支出范围内，计提追加的损失。对被投资者负担的义务以及为履行投资者曾保证或承诺的义务而对被投资者的支付，实质上与投资者以被投资者的名义承担义务或进行支付这类义务是相同的。因此，对被投资者负有义务以及以任何形式（例如对被投资者的贷款或预付款）为义务提供资金的事实，不应导致亏损确认的终止。

　　14.对于按权益法核算的财务权益，《国际会计准则第28号》第23段要求，如果有迹象表明，对联营企业的投资可能已发生减值，则企业应根据《国际会计准则第36号一资产减值》确定是否应确认减值损失。对于按《国际会计准则第39号》核算的财务权益尺国际会计准则第羽号》第109段要求企业在每个资产负债表日评价是否存在客观的证据表明某项金融资产或某组金融资产可能已发生减值。如果存在任何证据表明可能已发生减值，则企业应根据《国际会计准则第39号》第111段和117段进行相关的减值测试。被投资者的持续亏损就是可能已发生减值的证据，并应进行进一步的测试以确定是否应确认减值费用。

　　15.《国际会计准则第37号》规范了准备的确认和计量要求，包括担保以及法定或推定义务。计量准备应考虑权益法下已确认的被投资方的亏损，并因此避免重复对权益法下已确认的亏损计提准备。

　　16《国际会计准则第28号》第22段指出，如果被投资者以后有报告收益，投资者只有在分得的利润份额与未确认的净损失份额相等后，才能重新开始记录所得的利润份额。披露末确认的投资者对被投资者的亏损分担额，对于提供与了解投资状况有关的信息是必要的。

　　结论达成日期：1999年8月

　　生效日期：本解释公告自2000年7月15日起有效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号》第46段的过渡性规定进行会计处理。