一、问题

　　1.对于合营者与合营企业之间的投入和销售，《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段指出：如果合营者向合营企业投入或销售资产，交易中任一部分利得或损失的确认应反映交易的实质.此外，《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》第19段指出，共同控制实体是一种涉及建立公司、合伙或其他实体的合营，每个合营者在其中拥有一份权益.对于确认向共同控制实体投入非货币性资产而产生的利得或损失，不存在明确的指南。

　　2.对共同控制实体的投入是合营者转让以换取共同控制实体的权益。这样的投入可能采取多种形式。合营者对共同控制实体的投入可能在建立共同控制实体时发生，或者在以后发生。合营者转让此资产作为对共同控制实体投入而收取的对价，也可能包括现金或不取决于共同控制实体未来现金流量的其他对价附加对价）。

　　3.问题是：

　　（1）在利润表中，合营者应在何时确认向共同控制实体投入非货币资产以换取实体权益而产生的利得或损失的恰当份额；

　　（2）合营者应如何核算附加对价；

　　（3）在合营者的合并财务报表中，应如何列报未确认利得或损失。

　　4.本解释公告解决合营者向共同控制实体投入非货币性资产的会计处理问题，这种投入是为了换取采用权益法或比例合并法核算的在共同控制实体中权益。

　　二、结论

　　5.在运用《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》第31段核算向共同控制实体投入非货币资产以换取共同控制实体权益时，合营者应在当期的利润表中确认归属于其他合营者权益的利得或损失部分，除非：

　　（1）与投入的非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给共同控制实体；

　　（2）非货币性投入的利得或损失不能可靠地计量；

　　（3）投入的非货币性资产与其他合营者投入的非货币性资产，如果它们具有相似的性质、在相同的经营业务中具有类似的用途、具有相似的性质、在相同的经营业务中具有类似的用途、具有相等的公允价值。只有所有的重要组成部分的资产都类似于由其他合营者投入的非倾向性资产，此投入才满足相似性标准。

　　如果符合（1）-（3）所指的例外，利得或损失应视为未实现，因而，不应在利润表中加以确认，除非符合第6段的条款。

　　6.如果除了获取共同控制实体的权益以外，合营者获取的货币性或非货币性资产不同于其投入的资产，则合营者应在利润表中确认交易产生的利得或损失的恰当份额。

　　7.向共同控制实体投入的非货币性资产中的未确认利得或损失应抵销采用比例合并法核算的基础资产，或采用权益法核算的投资。在合营者的合并资产负债表中，这些未确认利得或损失不应作为递延利得或损失加以列报。

　　三、结论依据

　　8.《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段规定，如果资产仍保留在合营企业中，则合营者只应确认归属于其他合营者权益的利得或损失部分。如有额外损失，应按《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段的规定加以确认。

　　9.《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》第39段把与所有权有关的重大风险或报酬的转移作为确认合营者与合营企业之间交易产生的利得或损失的一个条件。《国际会计准则第18号——收入》第16段（1）（4）包含了与所有权有关的风险和报酬没有转移的例子。类似地，这份指南也适用于确认向共同控制实体投入非货币性资产而产生的利得或损失。既然合营者参与了对共同控制实体的共同控制，那么，对于所转让的资产它仍保留部分持续管理权.但是，这通常并不排除确认利得或损失，因为共同控制没有达到通常与所有权相联系的控制的程度。

　　10.《国际会计准则——关于编制和提供财务报告的框架》第92段指出：如果资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认收益。《国际会计准则第18号——收入》第14（3）段规定，在满足其他条件时，应确认销售商品的收入，如果收入能够可靠地计量.可靠计量的条款也适用于确认向共同控制实体投入非货币资产而产生的利得或损失。

　　11.《国际会计准则第18号——收入》第12段解释说，如果商品或劳务用于交换具有相似性质和相等价值的商品或劳务，不认为该交易产生了收入.《国际会计准则第16号——固定资产（1998年修订）》第22段指出，一项固定资产可能通过与另一项在同行业中用途相似且公允价值相等的同类资产相交换而取得。一项固定资产也可能被出售以换取在类似资产上的等价权益。在这两种情况下，由于盈利过程没有完成，因而不确认交易的利得或损失，同样的理论基础也适用于投入非货币性资产，因为对共同控制实体的投入实质上是在共同控制实体层次上换取其他合营者的资产。

　　12.从某种程度上说，合营者在收取共同控制实体权益以外，也收取现金或与投入的资产不相类似的非倾向性资产，其实现与否不取决于共同控制实体未来的现金流量，则此盈利过程已经完成。相应地，应在当期的净损益中确认非货币性投入的恰当利得部分。

　　13.以递延项目列报向共同控制实体投入非货币性资产而产生的未确认利得或损失是不恰当的，因为这样的项目没有满足《国际会计准则——关于编制和提供财务报告的框架》第53、64段以及第89、91段定义的资产或负债的确认标准。

　　结论达成日期：1998年6月

　　生效日期：本解释公告对1999年1月1日或以后开始的年度财务报告期间有效，鼓励提早运用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号——当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。（参考资料：《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告（1998年修订）》）