各部、室：

　　现将《中国进出口银行出口卖方信贷贷款展期、不良贷款会计核算暂行办法》印发给你们，请遵照执行。

　　附：

中国进出口银行出口卖方信贷贷款展期、不良贷款会计核算暂行办法

　　第一章　总则

　　一、根据中国人民银行《贷款通则》、财政部《金融保险企业会计制度》、《中国进出口银行会计制度》和有关财务规定，制定本办法。

　　二、本办法适用于出口卖方信贷，币种包括人民币和外币。

　　三、不良贷款的核算包括逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款的核算、冲销和转回等。

　　第二章　科目设置

　　为满足会计核算要求，经中国人民银行批准，已设置以下会计科目：

　　1.“144呆滞贷款”资产类科目，核算逾期满一年仍未归还的贷款。本科目按债务人、借款合同设分户账。

　　2.“145呆账贷款”资产类科目，核算按照财政部有关规定列为呆账的贷款。本科目按债务人、借款合同设分户账。

　　3.“146逾期贷款”资产类科目，核算借款合同到期（含展期后到期）贷款人不能归还的贷款。本科目按债务人、借款合同设分户账。

　　4.“141应收利息”资产类科目，核算本行发放贷款当期应收取而未收到的利息。本科目按借款人进行明细管理。

　　5.“171贷款呆账准备”，核算本行按财政部有关规定提取的贷款呆账准备金。本科目为资产类科目的减项，余额在贷方。

　　6.“172坏账准备”，核算本行按有关规定提取的坏账准备金。本科目为资产类科目的减项，余额在贷方。

　　7.“0101表外应收未收贷款利息”，核算按规定应纳入表外科目反映的应收未收贷款利息，包括在“应收利息”科目挂账满1年仍不能收回的贷款利息及呆滞贷款、呆账贷款应收未收利息。本科目根据管理需要，下设二级科目，并按借款人进行明细核算。发生应收未收利息时记收入，收回时记付出。

　　第三章　贷款展期

　　凡本行借款人在贷款到期前申请贷款展期，经本行审查同意延长还款期限，并签订展期协议的，信贷部门于贷款到期日前将展期协议副本送交财会部门，财会部门据以办理有关展期手续，并根据展期协议规定的利率、到期日对原借款账户进行相应的调整。

　　第四章　逾期贷款

　　一、借款人到期无正当理由未偿还贷款的，财会部门在贷款到期日的次日自动办理转入逾期贷款手续。会计分录：

　　借：146逾期贷款——某贷款户

　　贷：有关贷款科目——某贷款户

　　二、根据中国人民银行的有关规定，对于逾期贷款，财会部在每季度结息日按日利率0.4‰计提应收利息，并作如下会计分录：

　　借：141应收利息——某贷款户

　　贷：501利息收入——有关子目

　　收到利息时，会计分录：

　　借：112存放国内同业款项

　　或114存放国外同业款项

　　贷：141应收利息——某贷款户

　　三、借款人偿还逾期贷款时，会计分录：

　　借：112存放国内同业款项

　　或114存放国外同业款项

　　贷：146逾期贷款——某贷款户

　　四、根据用款期限、还款日期计算清户利息，并通知企业。款项收到，会计分录同上。

　　五、经信贷部门审查，发现贷款被挪用的，财会部门凭通知单在每季度结息日按日利率0.6‰计提应收利息，会计分录同上。

　　第五章　呆滞贷款

　　一、财会部门在贷款逾期满1年的次日自动办理转入呆滞贷款手续。会计分录：

　　借：144呆滞贷款——某贷款户

　　贷：146逾期贷款——某贷款户

　　同时，将该笔贷款涉及的表内应收利息转出。会计分录：

　　借：501利息收入——有关子目

　　贷：141应收利息——某贷款户

　　同时，收：0101表外应收未收贷款利息

　　二、对于已转入呆滞贷款的应收贷款利息，不再计入当期损益，计入“0101表外应收未收贷款利息”科目表外管理。记：

　　收：0101表外应收未收贷款利息

　　三、呆滞贷款本息全部或部分收回时，按照偿还贷款利息的金额记入“0101表外应收未收贷款利息”的付方。同时，借：112存放国内同业款项

　　或114存放国外同业款项

　　贷：144呆滞贷款——某贷款户

　　501利息收入——有关子目

　　第六章　呆账贷款

　　一、根据财政部有关规定，并按程序报批转入呆账的贷款，财会部凭有关通知进行账务处理。会计分录：

　　借：145呆账贷款——某贷款户

　　贷：有关贷款科目——某贷款户

　　二、对于转入呆账贷款的应收贷款利息，同呆滞贷款利息管理办法核算。

　　三、呆账贷款本息全部或部分收回时，会计分录：

　　借：112存放国内同业款项

　　或114存放国外同业款项

　　贷：145呆账贷款——某贷款户

　　501利息收入——有关子目

　　同时，按照偿还贷款利息的金额记入“0101表外应收未收贷款利息”的付方。

　　第七章　呆账准备金的提取及呆账的核销

　　一、根据财政部有关规定，银行按各币种贷款余额当年年末数与上年年末数的差额的1％提取原币种呆账准备金。会计分录：

　　借：532业务费用支出——29提取呆账准备金

　　贷：171贷款呆账准备

　　二、经批准呆账可以核销时，财会部门凭行信贷资产管理委员会审批的核销通知从该币种呆账准备金中进行核销，会计分录：

　　借：171贷款呆账准备

　　贷：145呆账贷款——某贷款户

　　已在呆账准备金中核销的贷款另立备查簿，逐笔登记管理，并由有关部门继续催收。收回已确认核销的呆账，增加呆账准备金，并在年末按照规定比例对呆账准备金的账面余额进行调整。

　　第八章　坏账准备金的提取及坏账的核销

　　一、为便于及时清理应收利息的坏账损失，正确计算损益，根据财政部有关规定，我行按年末表内各币种应收利息余额的3‰差额提取原币种坏账准备。会计分录：

　　借：532业务费用支出——30提取坏账准备金

　　贷：172坏账准备

　　二、经批准坏账可以核销时，财会部门凭行信贷资产管理委员会或有关部门审批的核销通知冲减该币种提取的坏账准备，会计分录：

　　借：172坏账准备

　　贷：141应收利息

　　如所提取的坏账准备不足以核销坏账损失，将超过部分直接计入当期成本；收回已确认核销的坏账损失，增加坏账准备，并在年末按照规定比例对坏账准备的账面余额进行调整。

　　已挂账满1年的应收利息转入“0101表外应收未收贷款利息”表外科目管理，并按借款人进行明细管理。

　　已在坏账准备金中核销的应收利息，另立备查簿，逐笔登记管理，并由有关部门继续催收。

　　第九章　附则

　　一、关于呆、坏账核销需报请国家有关部门审批的，按国家有关部门的规定执行。

　　二、本办法自公布之日起施行。本办法由中国进出口银行财会部负责解释、修改、补充。