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快速编制现金流量表的窍门

来源: 正保会计网校 编辑: 2009/04/24 16:41:56  字体:

  现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。在实践中大家对现金流量表的编制都感到十分棘手,通过以下方法的介绍,能帮助你快速学会编制现金流量表。

  主表的编制方法

  下面的口决基本上能概括其编制过程:

  ①看到收入找应收,未收税金分开走;

  ②看到成本找应付,存货变动莫疏忽;

  ③有关费用先全调,差异留在后面找;

  ④财务费用有例外,注意分出类别来;

  ⑤所得税直接转,营业外去找固定资产;

  ⑥坏账、工资、折旧、摊销,哪来哪去反向抵销;

  ⑦为职工支付的单独处理。

  第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款、应收票据、预收账款等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税费。另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反向调整。

  但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因,上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关,这些发生额则要做特殊处理,典型的特殊调整业务包括:计提坏账准备、收到债务人以物抵债的货物、销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲(如应收账款与应付账款的对冲)、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户中含有的视同销售产生的销项税额(如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品)。

  简言之,在进行“销售商品,提供劳务收到的现金”的处理时,

  借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金

    应收账款(期末余额——期初余额)

    应收票据(期末余额——期初余额)

    财务费用(票据贴现息)

    应收账款(用非现金资产抵偿债务)

   贷:主营业务收入、其他业务收入

     应交税费——销项税额(销售商品的销项税额,不包括对外投资、在建工程领用商品的销项税额)

     预收账款(期末余额——期初余额)

  第②句进行“购买商品支付的现金”的处理时,找应付科目(应付账款、应付票据、预付账款等),同时考虑存货项目的期初和期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。

  但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因,上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关,这些发生额则要做特殊处理,典型的特殊调整业务包括:当期实际发生的制造费用(不包括消耗的物料)、生产成本中含有的生产工人工资、当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据、销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲(如应收账款与应付账款的对冲)、工程项目领用本企业购买的商品。

  借:主营业务成本、其他业务收入

    应交税费——进项税额(购买商品的进项税额,不包括在建工程领用商品的进项税额)

    预付账款(期末余额——期初余额)

   贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金

     应付账款(期末余额——期初余额)

     应付票据(期末余额——期初余额)

     应付账款(用非现金资产清偿债务)

  第③句是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其它与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容调回来。这6项内容是:坏账准备,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费(销售费用无任何调整)

  第④句指的就是上面说的贴现息。

  第⑤句指所得税直接结转,营业外收入、营业外支出都是从固定资产盘盈、盘亏那来的,自然就要找固定资产了。

  第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么反向抵销就可以了。

  借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金

   贷:坏账准备、累计折旧、无形资产摊销费等

  第⑦句支付给职工和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。

  借:存货(生产成本、制造费用提取工资及福利费)

    销售费用(提取工资及福利费)

    管理费用(提取工资及福利费、养老保险、住房公积金)

    其他应收款(代垫房租等)

    在建工程(用现金支付在建工程人员工资及福利费)

   贷:经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金

     应付职工薪酬(期末余额——期初余额)

  补充数据的编制方法:

  对补充数据的编制,大家只要能理解经营活动产生的现金流量——间接法核算的规律,就能很快掌握编制方法:

  ①与损益有关的项目(9项)调整净利润。

  固定资产(4项):减值准备,折旧,处置损失,报废损失;无形资产(1项):无形资产摊销;财务费用:反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息;投资损失。

  ②与损益无关的专案(四项):存货,递延税费,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”。当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量,去除不影响现金流量变化的项目。

责任编辑:vivien

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