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外币借款发生汇兑差额的会计处理

来源: 正保会计网校 编辑: 2010/04/23 08:34:31  字体:

  【问题】

  我公司产品已经打入美国市场,为节约生产成本,决定在当地建造生产工厂设立分公司,2×10年1月1日,为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定,甲公司于每年1月1日支付借款利息,到期偿还借款本金。

  工程于2×10年1月1日开始实体建造,2×11年6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下:

  2×10年1月1日,支出2000000美元;

  2×10年7月1日,支出5000000美元;

  2×11年1月1日,支出3 000 000美元。

  公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下:

  2×10年1月1日,市场汇率为1美元=6.70人民币元;

  2×10年12月31日,市场汇率为1美元=6.75人民币元;

  2×11年1月1日,市场汇率为1美元=6.77人民币元;

  2×11年6月30日,市场汇率为1美元=6.80人民币元;

  我公司需做怎样的账务处理? 

  【解答】

  在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。一般外币借款发生的汇兑差额,计入当期损益。贵公司应该进行以下账务处理

  (1)计算2×10年汇兑差额资本化金额

  ①应付利息=10000000×8%×6.75=5400000(元)

  账务处理为:

  借:在建工程——××工程       5400000

   贷:应付利息——××银行       5400000

  ②外币借款本金及利息汇兑差额=10000000×(6.75-6.70)+800000×(6.75-6.75)=500000(元)

  账务处理为:

  借:在建工程——××工程       500 000

   贷:长期借款——××银行——汇兑差额 500 000

  (2)2×11年1月1日实际支付利息时,应当支付800000美元,折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化,计入在建工程成本。账务处理为:

  借:应付利息——××银行      5400000

    在建工程——××工程       16000

   贷:银行存款           5416000(800000×6.77)

  (3)计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。

  ①应付利息=10000000×8%×1/2×6.80=2720000(元)

  债务处理为:

  借:在建工程——××工程      2720000

   贷:应付利息——××银行      2720000

  ②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)

  账务处理为:

  借:在建工程——××工程       500000

   贷:长期借款——××银行——汇兑差额 500000

我要纠错】 责任编辑:zoe

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