税前限额扣除与递延所得税

 企业在计算应纳税所得额时，按照税法规定，对于某些特定项目的支出，只能在规定的限额内予以扣除，超过限额的部分不得在当期扣除。这一规定旨在规范企业的费用列支，确保税收公平，并引导企业合理安排支出。例如，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味着企业在当年的职工教育经费支出如果超出了工资薪金总额的8%，超出部分不能在当年扣除，只能留待以后年度扣除。

    常见的税前限额扣除项目：

    1.职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。若企业当年职工福利费实际支出超过工资薪金总额的14%，超出部分需进行纳税调增，增加应纳税所得额。

    2.工会经费：企业发生的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

    3.职工教育经费：根据财建〔2006〕317号规定，企业按2.5%计提职工教育经费，企业所得税法及实施条例规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

    4.业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

    5.广告费和业务宣传费：一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，扣除比例为30%。

    6.佣金支出：保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

    电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

    其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

    7.公益性捐赠支出：在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

    8.补充养老保险和补充医疗保险：为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

    9.党组织工作经费：纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。

税前扣除限额形成的差异有永久性差异和暂时性差异。《企业会计准则第18号——所得税》按暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。在综合考虑当期应交所得税的基础上，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

    那么，税前扣除限额形成的差异哪些是暂时性差异？是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异？

    1.广告费和业务宣传费形成可抵扣暂时性差异

    一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，扣除比例为30%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和递延所得税费用。

    2.保险企业佣金支出形成可抵扣暂时性差异

    保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和递延所得税费用。

    3.公益性捐赠支出形成可抵扣暂时性差异

    在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和递延所得税费用。

    企业需要合理规划各项费用支出，确保在不影响正常经营的前提下，尽可能充分利用限额扣除政策，避免不必要的纳税调整。这对企业的预算编制、费用控制和财务管理提出了更高要求。