董事费的会计与个税处理

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2023/01/05 11:25:11　字体：大小

最近接到财税会员咨询这样一个问题：公司支付给外部董事的董事费，应该如何进行会计处理，按什么所得项目代扣个税？下面我们一起来学习一下。

会计处理

企业会计准则第9号——职工薪酬（2014）应用指南职工的定义
本准则所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，本准则所称的职工至少应当包括：
1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。本准则中的职工首先应当包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。企业按照有关规定设立董事、监事，或者董事会、监事会的，如所聘请的独立董事、外部监事等，虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于本准则所称的职工。
3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。
因此，在会计处理上，外部董事属于公司的职工，相关报酬计入应付职工薪酬核算。

个税处理

先看一下关于工资、薪金所得与劳务报酬所得如何区分。
工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
因此，公司支付给外部董事的董事费，在代扣代缴个人所得税时，需要区分两种情况：
1、个人担任公司董事，且不在公司任职、受雇的情形，由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。
2、个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事的，应将董事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
政策依据：
国税发[1994]89号，国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知
国税发[2009]121号, 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知

作者：老顾（正保会计网校答疑专家）

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