存货销售折扣与销售退回和折让核算方法的中美差异分析
内容提要：
随着国际投资、融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，我国的存货销售折扣与销售退回和折让的核算方法与国际上的方法具有一定的差异。该差异对管理层的决策具有很大的影响，关系到企业的长远利益。本文拟就这一差异对会计辅助决策的影响进行分析，再探讨一下它对我国会计国际化的启示。
关键词：
销售折扣 销售退回和折让 核算方法 辅助决策 差异分析 会计国际化
一、 他们是怎么核算销售折扣与销售退回和折让的。
例：甲公司7月1日赊销音响材料一批，价值7200元，信用条件是2/10，n/30，该批器材的成本是4700元。甲公司记录该项赊销和商品销售成本的分录如下（假设不考虑相关税费）：
（1）、中国的做法：
7月1日：
借：应收账款 7 200
贷：主营业务收入 7 200（记录赊销）
借：主营业务成本 4 700
贷：库存商品 4 700（记录已销商品的成本）
美国的做法：
借：应收账款 7 200
贷：产品销售收入 7 200（记录赊销）
借：产品销售成本 4 700
贷：存货 4 700（记录已销商品的成本）
假设7月5日顾客退回价值600元的商品，该批商品的成本是400元。
（2）、中国的做法：
7月5日：
借：主营业务收入 600
贷：应收账款 600（冲减收入）
借：库存商品 400
贷：主营业务成本 400（冲减成本）
美国的做法：
借：销售退回与折让 600
贷：应收账款 600（收到退回的商品）
借：存货 400
贷：产品销售成本 400（收到退回的商品）
此外，甲公司还对有毁损的商品给予100元的折让，在编制日记账的分录时，做法如下：
（3）、中国的做法：
借：主营业务收入 100
贷：应收账款 100（冲减收入）
美国的做法：
借：销售退回与折让 100
贷：应收账款 100（对毁损的商品给予折扣）
在折扣期限的最后一天，甲公司收到了一半的货款（6500*1/2=3250），但实际收到的款额为3185（3250—3250*0.02）。会计分录如下：
（4）、中国的做法：
借：银行存款 3 185
财务费用 65
贷：应收账款 3 250
美国的做法：
借：现金 3 185
销售折扣 65
贷：应收账款 3 250（在折扣期限内收回部分货款）
假设甲公司7月20日才收回其余货款。由于该时间已在折扣期限以外。故无销售折扣。甲公司应该按相同的余额记账。
（5）中国的做法：
借：银行存款 3 250
贷：应收账款 3 250
美国的做法：
借：现金 3 250
贷：应收账款 3 250（在折扣期限外收回货款）
二：差异分析。
会计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。（转自工商管理译丛《会计学》 第三版 中国人大学出版社）。
决策者需要信息。决策越重要，对于真实信息的需求也就越大。无可否认，所有的企业和大多数个人在决策过程中都需要会计信息的帮助。那么，怎样的会计核算才对信息使用人员提供更可靠、更清晰的信息呢？
在上面的实例中可以看出，我们国家在核算存货销售折扣与销售退回和折让的时候是直接冲减主营业务收入，而美国则是设立“销售退回与折让”科目。甲公司在财务报表上仅报告其销售净额，虽然不管采用哪一种方法核算销售退回与折让，财务报表上的销售净额是一样的，但是公司经理们需要销售退回与折让的资料，以了解顾客的满意程度与产品的质量。显然，我们国家的做法不能或者说不能直接反映出售退回与折让的情况，但这种信息对一个企业来说又是非常重要的，对企业经理们进行相关产品决策、市场决策等影响深远，关系到一个企业的发展前途。
更重要的是我们国家在对方享受现金折扣的时候是记入“财务费用”，而美国则是记入“销售折扣”。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹集生产经营所需资金发生的其他费用等。显然，在这里把销售折扣记入财务费用是不合适的，不符合财务费用的定义。我认为记入销售折扣更加合理，更具有针对性，提供的会计信息对辅助决策更有效，更可靠！
三、 对我国会计国际化的启示
会计国际化一个很重要的方面就是会计准则国际化。客观地讲，我国在会计准则的建设方面已经取得了较大的进步，但还有很多方面需要进一步的加强，措施如下：
首先，加速推进会计准则的国际化。要进一步推进会计准则的国际化，特别要服从财务报告的基本目标，突出决策人、投资人和债权人的信息需求，摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱，同时还应加快准则的制定速度，适应经济发展的需要，拓展准则的深度与广度，提高其可操作性，争取财务信息主要相关者积极参与准则的制定，调动全社会力量，广泛开展准则的制订、培训、宣传、研究工作，使准则尽快深入人心。
其次，推动公司治理机制的完善，规范上市公司的财务行为。要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时，政府还应赋予证监会更多的监管权力，如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格，有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等，以更好地规范上市公司的财务行为。
再次，全面提高注册会计师的素质水平，进一步开放国内会计服务市场，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢。在加强注册会计师专业技术、职业道德和社会责任等各方面素质培养的同时，还应进一步开放国内会计服务市场，鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作，逐渐形成一批具有品牌效应的国内事务所。
最后，在加速会计国际化进程中，还应充分考虑中国的国情和特色。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计准则是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计发展不能一味地强调国际化而忽视本国的特色，过分强调本国的特色在很大程度上会阻碍国际化，而强调国际化又会在很大程度上会削弱本国的特色，我们必须要认真处理好两者之间的关系。
参考文献：
[1] 查尔斯.T.亨格瑞等。会计学。第三版，1997：189~191
[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室。会计，2003：175~176
[3] 窦彬。会计国际化任重道远。证券时报，2002年11月21日