2022注册会计师考试考点总结【8.28会计】

2022注册会计师考试正在进行中，大家最关注的应该就是考了哪些内容？又是哪些知识点呢？小编特意给大家整理了2022注册会计师的考察内容以及知识点总结，知识点内容来源于考生回忆以及面授班讲义，大家注意查看哦~

会计8月28日考点总结

第1章 总论

【知识点】会计信息质量要求★★★　　

根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。重点掌握以下内容：
（三）谨慎性
　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性的应用并不意味着企业可以设置秘密准备。
　　【快速记忆】应按照谨慎性要求进行会计处理的交易或事项主要包括以下内容：
　　（1）计提资产减值准备。
　　（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧。
　　（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。
　　（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价。
　　（5）或有事项。
　　对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。
　　（6）递延所得税。
　　在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。

第5章　投资性房地产

一、投资性房地产的初始计量（★）
　　对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。
　　二、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的转换（★★）
　1.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

2.投资性房地产的转换

第6章 长期股权投资

一、以企业合并以外的方式取得（重大影响、共同控制）——权益法（★★★）

1.长期股权投资初始投资成本

初始投资成本＝实际支付的购买价款或公允价值＋直接相关的费用、税金

借：长期股权投资——投资成本
　　贷：银行存款

营业外收入

2.长期股权投资的后续计量

（1）被投资企业实现净利润

借：长期股权投资—损益调整【调整后的净利润×%】
　　贷：投资收益

【特别注意】调整后的净利润包括：【假定：公允>账面】

第一：投资时点评估增值：6.30投资

①存货评估增值：100件，单价7万元，成本4万元；

第一年对外销售60件：调减利润60件×3

第二年对外销售40件：调减利润40件×3

②固定资产评估增值：100万元，预计10年；

第一年:－100÷10×6/12

第二年:－100÷10

第二：内部交易假定（不构成业务）：

①销售100件形成存货，单价6万元，成本4万元；

第一年对外销售30件：－70件×2

第二年对外销售10件：＋10件×2

②6月30日，销售商品形成固定资产，公允50万元，成本40万元；折旧8年；

第一年：－10＋10/8×6/12

第二年：＋10/8

（2）被投资单位发生的净亏损

借：投资收益【调整后的净亏损×%】
　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　

（3）被投资单位宣告现金股利

借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

（4）被投资单位其他综合收益发生变动

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

（5）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

【提示1】内部交易涉及合并财务报表报表处理

第10章  股份支付

二、授予限制性股票的股权激励计划的会计处理（★★★）

　　等待期内发放现金股利的会计处理 　　

【例题】2×21年1月1日以非公开发行（即定向增发）的方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，100名管理人员全部认购，认购款项为8000万元，履行了相关增资手续。该股票在授予日的公允价值为18元/股。甲公司以授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为10元/股。

授予对象从2×21年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2×24年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格8元/股回购。应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利（现金股利可撤销）。

　　（1）2×21年度，甲公司有4名管理人员离职，估计未来2年将有6名管理人员离职，即估计3年中离职的管理人员为10名。当年宣告发放现金股利，包括上述限制性股票在内的股份41000万股为基数，每股分配现金股利2元，共计分配现金股利82000万元，当年以银行存款实际支付现金股利80000万元。甲公司对不符合解锁条件的限制性股票40万股按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除应支付给相关管理人员的股利后，回购限制性股票的款项已以银行存款支付给相关管理人员。

　【答案】

1）2×21年授予日收到职工缴纳的认股款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　贷：股本　　　　　　　　（100×10×1）1000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　7000
　　同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债:
　　借：库存股　　　　　　　（100×10×8）8000
　　　　贷：其他应付款　8000

2）2×21年确认相关成本费用
　　等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，2×21年确认相关成本费用的金额＝（100－4－6）名×10万股×10元×1/3＝3000（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　3000

3）2×21年相关现金股利的会计处理
　　①分析：2×21年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者90（100－4－6）名，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者10（4＋6）名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。
　  借：利润分配（40000×2＋90名×10万股×2）81800
       其他应付款（10名×10万股×2）200

贷：应付股利　　　　　　　　　　       　　　82000
　　借：其他应付款　 （90名×10万股×2）1800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　1800
　　借：应付股利（40000×2）80000

贷：银行存款                     80000

　　②分析：针对实际离职的4名管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款　［4名×（8－2）×10万股］240
　　　　应付股利（4×10×2）80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 （4×8×10）320
　　借：股本　　　　　　　　　　　（4×1×10）40
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 280
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　 （4×10×8）320

（2）2×22年度，甲公司有8名管理人员离职，估计未来1年没有管理人员离职，即甲公司估计3年中离职的管理人员为12名。当年宣告发放现金股利，包括上述限制性股票在内的股份40960万股为基数，每股分配现金股利2.6元，共计分配现金股利106496万元，当年以银行存款实际支付现金股利104000万元。甲公司对不符合解锁条件的限制性股票80万股按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除应支付给相关管理人员股利后，回购限制性股票的款项已以银行存款支付给相关管理人员。
　　『答案』
　1）2×22年确认相关成本费用
　　2×22年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8－0）名×10万股×10元×2/3－3000＝2866.67（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2866.67
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2866.67

2）2×22年相关现金股利的会计处理
　　①2×22年预计未来可解锁限制性股票持有者88（100－4－8－0）名，以及调整减少预计未来可解锁限制性股票持有者2名（2×21年原预计未来可解锁限制性股票持有者90名与2×22年预计未来可解锁限制性股票持有者88名），上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。2×22年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者8（8＋0）名，以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者2名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。
　　借：利润分配（40000×2.6＋88名×10万股×2.6－2名×10万股×2）106248

其他应付款　　（8名×10万股×2.6＋2名×10万股×2）248
　　　　贷：应付股利　　　　106496
　　借：其他应付款（88名×10万股×2.6－2名×10万股×2）2248
　　　　贷：库存股　　　　　2248

借：应付股利（40000×2.6）104000

　　　　贷：银行存款                          104000

②分析：2×22年针对实际离职的管理人员8名，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款　272［8名×（8－4.6）×10万股］
　　　　应付股利　　　　368（8×4.6×10）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　640（8×8×10）
　　借：股本　　　　　　　　　 （8×1×10）80
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　560
　　　　贷：库存股　　　　　　　　（8×10×8）640

第11章 借款费用

【知识点】借款费用的计量★★★

　　（一）专门借款
　　在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
　　专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益
　　专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益

（二）借款的范围
　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
　　1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
　　2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
　　【特别提示】短期借款属于应予资本化的借款范围，注意短期借款没有超过一年也可以资本化，也可资本化，要区分借款时间和资产的建造期间（是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上）。

（三）符合资本化条件的资产范围
　　1.固定资产、投资性房地产、存货和研发的无形资产
　　符合资本化条件的资产，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态。　　

2.符合资本化条件的存货

主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
　　3.“相当长时间”

是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

第13章  金融工具

　一、权益工具和金融负债的区分（★）

  1.如果企业不能无条件地避免交付现金或其他金融资产，分类为金融负债

①发行方不能无条件地避免赎回，应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债；

如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。

2. 如果企业能够无条件地避免交付现金，分类权益工具

①能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

②如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具。

3.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

第14章 租赁

【知识点】出租人会计处理

　　（一）出租人的租赁分类
　　1.融资租赁和经营租赁
　　出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
　　（1）融资租赁
　　一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。

　　（2）经营租赁
　　出租人应当将除融资租赁以外的其他租赁分类为经营租赁。
　　（3）租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需对租赁的分类进行重新评估。
　　租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁进行重分类。

2.融资租赁的分类标准
　　一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（与老准则基本相同）
　　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件，在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁通常分类为融资租赁。
　　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。

第15章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

一、持有待售类别的分类（★★）

（一）持有待售类别分类的基本要求

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：

1.可立即出售。

2.出售极可能发生。

（1）企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。

（2）企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

（3）预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。

（二）某些特定持有待售类别分类的具体应用

【例题】 甲公司拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。
　　（1）情形一：甲公司拥有子公司A公司100%的股份，拟出售全部股权。
　　【正确答案】（1）在母公司个别财务报表中将拥有的子公司A公司全部股权对应的长期股权投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司A公司所有资产和负债划分为持有待售类别，即将子公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报。
 （2）情形二：甲公司拥有子公司B公司100%的股权，拟出售55%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但仍对其具有重大影响。

二、政府补助会计处理（★★★）

两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

1.与资产相关的政府补助

第16章　所有者权益

二、其他综合收益

（一）不能重分类进损益的其他综合收益

1．重新计量设定受益计划变动额

2．权益法下不能转损益的其他综合收益

3．其他权益工具投资公允价值变动

4．企业自身信用风险公允价值变动

（二）将重分类进损益的其他综合收益

1．权益法下可转损益的其他综合收益

2．其他债权投资公允价值变动

3．金融资产重分类计入其他综合收益的金额

4．其他债权投资信用减值准备

5．现金流量套期储备

6．外币财务报表折算差额

第17章 收入、费用和利润

PPP项目无形资产模式

社会资本方对政府和社会资本合作（PPP) 项目合同的会计处理

1.建造服务期间

社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建）或发包给其他方等，应当确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。如果社会资本方根据PPP项目合同约定，提供多项服务（如既提供PPP项目资产建造服务，又提供建成后的运营服务、维护服务）的 ，应当分别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项履约义务单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。

在PPP项目资产的建造过程中发生的借款费用，社会资本方应当按照借款费用的规定进行会计处理。对于下述确认为无形资产的部分，社会资本方在相关借款费用满足资本化条件时，应当将其予以资本化，记入“PPP借款支出”科目，并在PPP项目资产达到预定可使用状态时，结转到无形资产。除上述形式以外的其他借款费用，社会资本方均应予以费用化，计入财务费用。

2.项目运营期间

（1）无形资产模式

PPP项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照收入的规定确认与运营服务相关的收入。同时，社会资本方不应当将PPP项目资产确认为固定资产。社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照无形资产的有关规定进行处理。

【例题】正保公司系从事高速公路的投资建设和运营业务的企业。2×21年1月1日，正保公司与某省交通运输厅签订PPP项目合同，正保公司作为社会资本方负责黔西南地区某一条高速公路的建设、运营和维护。根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为32年，其项目建设期为2年、运营期为30年。正保公司有权在运营期内向通过车辆收取高速公路通行费，政府不对未来能够取得的车辆通行费或者通过的车流量提供保证。运营期满后，正保公司将PPP项目资产无偿移交给政府方省交通运输厅。假设正保公司的建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足某一时段确认收入的条件，且正保公司从事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足“双特征”和“双控制”条件。正保公司预计其提供建造和运营服务的成本如下。

正保公司从事该PPP项目的资金全部来源于银行的长期借款，借款利率为6.7%。假设市场类似建造服务的合理利率为5%；正保公司2×23年和2×24年根据实际车流量收取的通行费每年均为8000万元（以后年度略）；合同期间各年的现金均在年末发生。假定不考虑其他因素和相关税费。 .

【要求及答案】

（1）说明正保公司PPP项目如何进行会计处理

正保公司向政府方提供建造高速公路的服务，并获得在合同约定的运营期内运营该高速公路的权利。虽然正保公司在运营期间有权向通行车辆收取高速公路通行费，但是其金额不确定，取决于通行车辆的类型、数量等，因此该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当按照无形资产模式进行会计处理。

正保公司通过向政府方提供建造服务取得高速公路运营权，属于非现金对价安排，正保公司应当按照收入的相关规定，通常按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，确认建造服务的收入。由于该无形资产的公允价值不能合理估计，正保公司采用成本加成法确定建造服务的单独售价，从而确定交易价格。考虑市场情况、行业平均毛利率水平等因素之后，估计建造服务的合理利率为5%。正保公司预计其提供建造服务的收入=20 000×(1+5%)=21 000(万元）。

正保公司在建造期间每年确认建造服务收入21 000万元，同时确认合同资产。在项目资产达到预定可使用状态时，将合同资产结转为无形资产。在运营期间，正保公司将收到的通行费8000万元确认为运营服务收入，同时结转主营业务成本400万元，并计提无形资产摊销额。

（2）编制正保公司2×21年确认建造服务的相关会计分录。

①确认建造服务成本和收入：

借：合同履约成本 20 000

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等  20 000

借：合同资产 21 000[20 000×(1+5%)]

贷：主营业务收入 21 000

借：主营业务成本 20 000

贷：合同履约成本 20 000

②由于现金在年末发生，因此第一年没有借款费用资本化的影响。

（3）编制正保公司2×22年确认建造服务的相关会计分录。

①确认建造服务成本和收入（与上年相同，略）。

②确认资本化的借款费用：

借：PPP借款支出（20000×6.7%) 1340

贷：长期借款                1340

③在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将合同资产及PPP借款支出结转为无形资产。

借：无形资产      43 340

         贷：合同资产        42 000（21000×2）

            PPP借款支出      1 340

（4）编制正保公司2×23年运营服务的相关会计分录。

①确认运营服务收入和成本：

借：合同履约成本 400

贷：应付职工薪酬  400

借：银行存款 8000

贷：主营业务收入  8000

借：主营业务成本 400

贷：合同履约成本 400

②对无形资产进行摊销：

借：主营业务成本 (43 340/30) 1 444.67

贷：累计摊销                  1 444.67

第23章　财务报告

【知识点】关联方关系★★★
　　（一）关联方概述
　　关联方一般指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。
　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制或共同控制的，构成关联方。
　　（二）关联方关系的认定
　　从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括以下13种情况：
　　1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。
　（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系。

  （2）某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。

  （3）某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。

2.与该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。
　　3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。

因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业之间由于受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制。因此，关联方披露准则规定，与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。

       4.与对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。

需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。

　　5.对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。

　　6.该企业的合营企业。两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。
　　7.该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。
　　8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

　　9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
　　关键管理人员，包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监等。

　　10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。
　　与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。

11.该企业关键管理人员提供服务的提供方与服务接受方。

提供关键管理人员服务的主体（以下简称服务提供方）向接受该服务的主体（以下简称服务接受方）提供关键管理人员服务的，服务提供方和服务接受方之间是否构成关联方关系应当具体分析判断。

（1）服务接受方在编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方进行相关披露。

服务接受方可以不披露服务提供方所支付或应支付给服务提供方有关员工的报酬，但应当披露其接受服务而应支付的金额。

（2）服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方，而应当按照《企业会计准则第36号——关联方披露》判断双方是否构成关联方并进行相应的会计处理。

　12.企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业。

　 13.企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。

除《企业会计准则第36号——关联方披露》中第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。《企业会计准则第36号——关联方披露》中所指的联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。

　　（三）不构成关联方关系的情况
　　1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。
　　2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
　　3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。
　　4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。例如，同一投资者的两家联营企业之间不构成关联方关系。

第27章　合并财务报表

（二）非同一控制下的控股合并的购买日会计处理

1.购买日商誉  

合并商誉＝合并成本－取得子公司可辨认净资产的公允价值（即考虑所得税后）×母公司%

2.购买日合并资产负债表中的调整、抵销分录

借：存货【存货评估增值】
　　固定资产　　　
　　无形资产　　　　  　  

递延所得税资产【评估减值确认的】
　　贷：预计负债　　　

递延所得税负债【评估增值确认的】
　　　  资本公积

借：股本

其他权益工具  
　　资本公积（年初＋上述评估增值的）

其他综合收益            
　　盈余公积　　　          　
　　未分配利润　　          　
　　商誉　　　　　          　
　　贷：长期股权投资　　        
　　　　少数股东权益　　

四、年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）　

　（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）　

【提示】购买日可辨认净资产账面价值与公允价值相等，不需要编制上述调整分录。      

(二)按照权益法调整长期股权投资的账面价值

（三）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录

借：股本【子公司期末数】
　　其他权益工具  【子公司：期初数＋本期增减】
   资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】

其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
　　盈余公积【子公司：期初数＋提取盈余公积】
　　未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】
　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】
　　　　少数股东权益

（四）投资收益与利润分配抵销分录

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
　　年初未分配利润【子公司】
　　贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
　　　　向股东分配利润【子公司本期分配的股利】
　　　　年末未分配利润【从上笔抵销分录抄过来的金额】

第28章　每股收益

二、稀释每股收益（★★）

　　1.原则
　　（1）分子的调整
　　可转换公司债券的利息，这一因素一般作为一项调增因素对归属于普通股股东的当期净利润进行调整。
　　　（2）分母的调整
　　计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
　　假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数，应当根据潜在普通股的条件确定。
　　　2.认股权证、股份期权
　　对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整作为分子的净利润金额，只需对作为分母的普通股加权平均数进行调整：
　　增加的普通股加权平均数＝（转换的股数－转换的股数×行权价格÷平均市场价格）×？/12
　　3.企业承诺将回购其股份的合同
　　增加的普通股加权平均数＝（回购的股数×回购价格÷平均市场价格－回购的股数）×？/12
　　注意：
　　认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。
　　对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。

　　　三、每股收益的列报（★★）　　

企业派发股票股利，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

注会考完之后大家也不能松懈，明年向着中级会计职称发起挑战。注会考试和中级会计考试有些相同的内容，所以千万不能耽误，趁着自己对于知识内容还有记忆，加油备考吧！

更多推荐

[出分喜报]2022初级会计面授辅导喜报频传           [临考必领]2022注会《考前突击宝》4.0版

[考前突击] 临考必看中级会计《考前突击宝》        [准考证]2022中级会计考试准考证打印时间