2014年经济师考试《中级财政税收》知识点：增值税

2014年中级经济师考试备考开始啦，网校特别整理了中级财政税收专业教材的重点知识点，希望您提前掌握，以迎接2014年中级经济师考试！

第一节 增值税制

知识点：

1、增值税及其征税范围

2、纳税人及增值税的税率

3、销售额

4、增值税应纳税额的计算

5、增值税

七、增值税的纳税义务发生时间

销售方式	纳税义务发生时间
直接收款	不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
托收承付和委托银行收款	为发出货物并办妥托收手续的当天
赊销和分期收款	为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
预收货款	为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
委托他人代销货物	收到代销清单，收到全部或者部分货款，发出代销货物满180天的当天，三者中较早者
其他视同销售行为	货物移送的当天
应税劳务	为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
进口货物	报关进口的当天

八、增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

九、增值税的减税、免税

（一）起征点

销售货物：月销售额2 000～5 000 元；

销售应税劳务：月销售额1 500～53 000元；

按次纳税：每次（日）销售额150～5200元。

（二）增值税暂行条例规定的免征项目

1.农业生产者销售的自产农业产品

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的物品。

十、增值税的征收管理

（一）划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据

会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小（年应税销售额）

（二）小规模纳税人的认定及管理

企业类型	小规模纳税人	一般纳税人
1.生产企业	年应税销售额在50万元以下	年应税销售额在50万元以上
2.商业企业	年应税销售额在80万元以下	年应税销售额在80万元以上

企业类型 小规模纳税人 一般纳税人1.生产企业 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上2.商业企业 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。

（三）增值税一般纳税人的认定及管理

凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续。

【例题1·案例分析题】某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17%.2010年1月发生以下经济业务：

1.购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同时支付货物运费4万元，建设基金1000元，装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票。

2.销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。

3.上年购进的货物用于职工福利，进价1万元，售价1.2万元（进价、售价均不含增值税，下同）。

4.上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。

问题：

1.当月允许抵扣的增值税进项税额为（ ）元。

A.684100

B.684230

C.680490

D.687344

[正确答案]C

[答案解析]允许抵扣的进项税额=680000+（40000+1000）×7%-10000×17%-4000×17%=680490（元）。

2.当月的增值税销项税额为（ ）元。

A.1466250

B.1454180

C.1445400

D.1445000

[正确答案]D

[答案解析]销项税额=800×17%+58.5/（1+17%）×17%=144.5（万元）。

3.当月应纳增值税额为（ ）元。

A.767700

B.769860

C.764510

D.784530

[正确答案]C

[答案解析]应纳增值税=1445000-680490=764510（元）。

【例题2·案例分析题】某工业企业（增值税一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。2011年9月的有关资料如下：

（1）本月发出7月份以预收贷款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元，另向购买方收款装卸费3510元。

（2）企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普通发票，金额为245700元。书面合同规定9月、10月、11月三个月每月付款81900元。

（3）委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算，手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。

（4）为本企业专门自制发电机组1台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类型产品销售价。

（5）外购原材料一批，增值税专用发票上注明的进项税额为2000元，货款已经支付，材料已验收入库。

（6）外购原材料一批，关税完税价折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%.另从报关地运到企业，支付运费5000元、建设基金100元、装卸费500元，取得运费发票。原材料已验收入库。

已知取得的作为增值税扣除依据的相关凭证均在本月认证并申报抵扣。

1.该企业采用预收货款方式销售发电机组的销项税额是（ ）元。

A.0

B.15300

C.15810

D.15896.7

[正确答案]C

[答案解析]本题考查增值税的纳税义务发生时间和价外费用。采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。向购买方收款装卸费3510元为价外费用，要计入销售额。销项税额=（3×30000）×17%+3510÷1.17×17%=15810.

2.该企业采取分期收款方式销售发电机组的销项税额是（ ）元。

A.11900

B.13923

C.35700

D.41769

[正确答案]A

[答案解析]本题考查增值税的纳税义务发生时间。采取分期预收货款方式销售货物，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期当天。因为这里用的是普通发票因此要算出销售金额。销项税额=81900÷1.17×17%=11900（元）。

3.该企业委托代销发电机组的销项税额是（ ）元。

A.0

B.35598.29

C.36324.79

D.37051.28

[正确答案]A

[答案解析]本题考查增值税的纳税义务发生时间。将货物交付他人代销，纳税义务发生时间为收到代销清单，收到全部或者部分货款，发出代销货物满180天的当天，三者中较早者。商场本月无销售，所以企业委托代销发电机组的销项税额为0.

4.进口原材料的进项税额是（ ）元。

A.30600

B.30950

C.30957

D.30992

[正确答案]C

[答案解析]本题考查进口货物应纳税额的计算。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，应纳税额=组成计税价格×税率。组成计税价格=120000+120000×50%=180000，运输费用金额=5000+100=5100，。进项税额=180000×17%+5100×7%=30600+357=30957（元）。

5.该企业当月应纳增值税税额是（ ）元。

A.1298

B.3145

C.5328

D.32664

[正确答案]A

[答案解析]本题考查增值税的计算。为本企业专门自制发电机组视同销售，由于没有市场价格因此，销项税=35000×（1+10%）×17%=6545.当月销项税=15810+11900+0+6454=34255，当月进项税额=2000+30957=32957，当月应纳增值税税额=34255-32957=1298（元）。