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中级审计师《审计理论与实务》知识点：分析询证函及应收账款余额
2015年中级审计师考试备考已经开始，为了帮助参加2015年中级审计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校为大家整理了中级审计师考试重要知识点，希望对广大考生有所帮助！
分析询证函及应收账款余额
分析不同函证结果并做相应处理：（三种情况）
（1）函证回函认可函证金额
（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异
函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。
产生差异的原因：
①由于购销双方登记入账的时间不同。
一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；
三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
②一方或双方记账错误
③存在弄虚作假或舞弊行为
审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。但得不到回复的情况：
①账款已还，不愿再回复。审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回；
②坏账损失发生。报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户；
③根本不存在该顾客。审计人员要予以揭露，并调整账户；
④询证函邮寄丢失。审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验证应收账款的真实性。
询证函多次发出后均未收到回复时——采取替代程序。
5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要审查应收账款可能有收回和不能收回的情况。
6.审查坏账准备的提取与使用
验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格审查坏账的注销。检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。
7.略
8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性
应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。
坏账准备的会计政策和应收关联方账款是否已在财务报表附注中予以披露。
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