知识点：中级《审计专业相关知识》固定资产（第一节）

小编为大家总结的是2019年中级《审计专业相关知识》第三部分第二章第一节（固定资产）的知识点，还未开始2020年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第一节　固定资产

　　知识点：固定资产概述

特征	①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； ②使用寿命超过一个会计年度
确认条件	①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量

知识点：固定资产分类

经济用途	生产经营用、非生产经营用
使用情况	使用中（包括由于季节性和大修理等原因暂时停用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备）、未使用、不需用
产权归属	自有、租入（经营租赁、融资租赁）

知识点：固定资产的取得

　　（一）外购

　　1.入账价值：购买价款、相关税费（小规模纳税人的增值税、进口关税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。

　　【提示】

　　固定资产入账价值不包括员工培训费（固定资产取得后发生）。

　　自2009年起，增值税一般纳税人购进或自制（生产经营用）固定资产发生的进项税额，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

　　自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额允许一次性抵扣。

　　取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

　　2.会计分录

　　（1）购入不需要安装的固定资产

　　借：固定资产

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　（2）购入需要安装的固定资产

购入固定资产	借：原材料、库存商品等（按同类市场价） 　　贷：待处理财产损溢
发生安装成本	借：在建工程 　　贷：银行存款
安装工程完工	借：固定资产 　　贷：在建工程

（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式

　　【提示】采用2016年5月1日后增值税政策。

购入工程物资	借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款
领用工程物资	借：在建工程 　　贷：工程物资
领用生产用原材料	借：在建工程 　　贷：原材料
领用商品产品	借：在建工程 　　贷：库存商品
工程人员薪酬	借：在建工程 　　贷：应付职工薪酬
辅助生产部门的劳务	借：在建工程 　　贷：生产成本
满足资本化条件的借款费用	借：在建工程 　　贷：长期借款（到期一次还本付息） 　　　　应付利息（分期付息
达到预定可使用状态	借：固定资产 　　贷：在建工程

2.出包方式

预付工程款	借：预付账款 　　贷：银行存款
满足资本化条件的借款费用	借：在建工程 　　贷：长期借款、应付利息
工程完工，结算工程价款（确认“在建工程”）	借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：预付账款 　　　　银行存款（差额）
达到预定可使用状态	借：固定资产 　　贷：在建工程

知识点：固定资产折旧

　　（一）固定资产折旧的范围

　　1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地；

　　（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产（回到“在建工程”状态、不在预定可使用状态），应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　【提示】更新后，（相当于形成一项新的固定资产）按重新确定的折旧方法和寿命计提折旧。

　　2.提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失计入营业外支出。

　　3.因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　4.当月固定资产发生增减变动时折旧

　　（1）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；

　　（2）当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起不计提折旧。

　　即：本月应计提折旧额＝上月计提折旧额＋上月增加应计折旧固定资产月折旧额－上月减少应计折旧固定资产月折旧额

　　5.已计提减值准备的固定资产折旧：按照其计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。

　（二）折旧的计算方法

　　企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧计算方法，包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　【提示】由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

2.工作量法——每单位工作量折旧额相等

　　每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）／预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

　　（1）在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（账面原值－累计折旧）和双倍直线折旧率计算固定资产折旧。

　　双倍直线折旧率＝2／预计使用年限×100 %

　　年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率

　　月折旧额＝年折旧额／12

　　（2）最后两年改为直线法：将倒数第二年初的固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　【提示】账面净值≠账面价值

　　账面价值＝账面净值－减值准备＝账面原值－累计折旧－减值准备

【提示】

　　折旧年度不同于会计年度（日历年度），折旧年度是从取得固定资产的次月开始计算的顺延年（连续12个月）。

（三）固定资产折旧的账务处理

　　借：制造费用（基本生产车间）

　　　　管理费用（管理部门、未使用）

　　　　销售费用（销售部门）

　　　　在建工程（自行建造固定资产过程中的折旧）

　　　　其他业务成本（经营租出固定资产计提的折旧）

　　　　贷：累计折旧

第02讲　固定资产的后续支出及处置

　　知识点：固定资产的后续支出

　　1.固定资产的修理——费用化的后续支出（为保证固定资产的正常运转及使用，通常不符合固定资产确认条件）

　　借：管理费用（生产车间和行政管理部门修理费用）

　　　　销售费用（销售机构相关修理费用）

　　　　其他业务成本（出租的固定资产相关修理费用）

　　　　贷：银行存款等

2.固定资产的改扩建——资本化的后续支出（提高固定资产的质量或增加实物量，从而增加原值），如：厂房的改建、扩建；设备的更新改造；生产线改良，等等。

转销固定资产	借：在建工程 　　累计折旧 　　贷：固定资产
发生后续支出	借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款或原材料等
达到预定使用状态	借：固定资产 　　贷：在建工程

3.固定资产装修（装修受益期限不同于房屋整体受益期限）

　　——单独作为一类固定资产

　　（1）设置“固定资产、在建工程——固定资产装修”进行核算。

　　（2）折旧单独计提：在两次装修期的间隔期间与尚可使用年限较短者提折旧。

　　（3）下次装修时仍有账面价值，计入营业外支出。　

知识点：固定资产的减值

　　1.固定资产的减值——可收回金额低于账面价值的部分

　　（1）可回收金额

　　“公允价值－处置费用”（立即处置的价值）与“预计未来现金流量的现值”（继续持有的价值）两者之间较高者。

　　（2）公允价值的确定

　　①公平交易中销售协议价格→活跃市场中的市场价格（资产的买方出价）→以可获取的最 佳信息为基础进行估计；

　　②若按照上述规定仍无法可靠估计“公允价值－处置费用”，则以预计未来现金流量的现值作为该固定资产的可收回金额。

　　（3）若：可收回金额＜账面价值，则将固定资产的账面价值减记至可收回金额

　　借：资产减值损失

　　　　贷：固定资产减值准备

　　2.固定资产减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。

　　3.固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。

知识点：固定资产的清查

 　　1.固定资产盘盈——按前期差错处理

 　　借：固定资产（重置价值）

 　　　　贷：以前年度损益调整

 　　将该项盘盈结转为留存收益（假定不考虑相关税费）：

 　　借：以前年度损益调整

 　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积

 　　　　　　利润分配——未分配利润

2.固定资产盘亏

审批前	借：待处理财产损溢 　　固定资产减值准备 　　累计折旧 　　贷：固定资产
审批后	借：其他应收款 　　营业外支出 　　贷：待处理财产损溢

　【提示】

　　如果年末固定资产盘亏尚未经批准，则先按照上述规定调账；日后批准金额与调账金额不一致，按照会计差错进行更正。

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