知识点:中级《审计理论与实务》审计质量控制标准（第二节）

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下文为2020年中级《审计理论与实务》第一部分第三章第二节的知识点，还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第02讲　审计质量控制标准

第二节　审计质量控制标准

一、审计质量和审计质量控制的含义和作用

（一）审计质量的含义

审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。审计项目质量是狭义的审计质量。

（二）审计质量控制的含义（理解）

审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。

直接目的：确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。

主体：只能是专门的审计组织和人员。

客体：是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。

审计质量控制是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。

审计质量控制的作用（2020新增）

1.只有提高审计工作质量，才能充分发挥审计的作用，同时，才能提高审计的职业地位和声誉，审计职业自身才能得到不断完善与发展。

2.加强审计质量控制，可以将审计风险降低到审计组织和审计人员可以接受的较低水平。

3.加强审计质量控制还可以增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效果性和效率性，更好地达到审计目的，通过对各控制环节的有效管理，达到审计工作水平的全面提高。

二、审计质量控制的具体措施（2020改写）

（一）国家审计机关审计质量控制制度

审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。

1.审计质量分级责任制（注意不同级的工作内容）

审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。

（1）审计组成员的工作职责（干活）

审计组成员的工作职责是：按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；报告不符合国家审计准则的行为或者可能损害独立性的情形；完成分配的其他工作。

（2）审计组主审的工作职责（帮组长干活）

审计组主审按照审计分工和审计组组长的委托主要履行下列工作职责：起草审计实施方案、审计文书和审计信息；对主要审计事项进行审计查证；协助审计组组长组织实施审计；协助审计组组长督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织审计项目归档工作；完成审计组组长委托的其他工作。

（3）审计组组长的工作职责（带队）

审计组组长是审计现场业务、廉政、保密、安全等工作的第一责任人，其工作职责是：编制、审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计事项移送处理书、专题报告、审计信息等审计结果类文书；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。

（4）审计机关业务部门的工作职责（检查）

提出审计组组长人选；确定审计组成员和聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计报告、审计决定书、审计事项移啊送处理书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。审计机关业务部门统一组织审计项目的，还应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。

（5）审计机关审理机构的工作职责（独立检查）

审计机关审理机构的工作职责是：审查修改审计报告、审计决定书；提出审理意见；审计机关规定的其他职责。

（6）审计机关负责人的工作职责（审批）

审计机关负责人的工作职责是：审定审计项目目标、范围和审计资源的配置；指导和监督检查审计工作；审定审计文书和审计信息；负责审计管理中的其他重要事项。

2.审计业务执行控制

（1）审计项目计划执行控制

审计项目计划执行控制是审计业务执行控制的起点。审计机关实行审计项目执行情况报告制度，并对审计项目计划执行情况进行检查和评估，以加强审计项目计划执行控制。

（2）审计方案控制

审计方案包括审计工作方案和审计实施方案，两者的控制作用既有区别又有联系。

审计机关业务部门、审计组应当严格执行审计工作方案的各项要求。

审计实施方案的调整一般应当由审计组组长批准。需要调整审计目标、审计组组长、审计重点和现场审计结束时间等重要内容时，则应当报经审计机关主要负责人批准。

（3）审计现场控制

审计现场控制主要体现在两个方面，一是审计项目督导，二是审计记录。

审计项目督导：是指审计组组长对审计组成员进行培训、指导和工作审核。

审计记录：审计组成员所执行的审计业务都应当留下痕迹，以便支持审计人员编制审计实施方案和审计报告。

（4）审计复核

现场工作，提出审计报告并征求被审计单位意见后审计复核是在审计组完成审计，由审计机关业务部门对审计项目实施情况和审计结果类文书所进行的检查。

（5）审理

（6）总审计师审核

（7）审计业务会议审定

（8）审计机关负责人签发

3.审计质量监控：审计业务质量检查、审计业务年度考核、审计质量控制评估、其他（健全外部监督机制）

（1）审计业务质量检查

审计业务质量检查可以分为内部检查和外部检查两种。内部检查是指审计机关对其所属业务部门和派出机构的审计业务质量进行检查。外部检查是指上级审计机关对下级审计机关的审计业务质量进行检查或者上级审计机关组织下级审计机关进行交叉互查。

审计业务质量检查可以采取报送检查、就地检查两种方式。

审计业务质量检查的主要方法有：面谈，审阅，调查。

审计业务质量检查结果的运用一般体现在四个方面：

①通报检查结果，督促被检查单位整改检查中发现的问题，推广审计质量控制工作的经验做法。

②纠正违反国家规定的审计决定。如，依法直接或者责成其在规定期限内变更或者撤销。

③将审计业务质量检查结果与审计业绩考核相结合。

④通过问题反馈，改进审计质量控制制度的设计，提高审计质量控制制度的合理性和有效性。

（2）审计业务年度考核

审计业务年度考核对象是审计机关的业务部门、派出机构。审计业务年度考核一般运用量化考核方法。考核内容主要包括审计业务成果考核和审计项目过程控制考核两类。

（3）审计质量控制评估

审计质量控制评估的主体是审计机关。

审计质量控制评估的目的是及时发现审计质量控制制度及其执行中存在的问题，采取措施加以纠正或者改进，以便提高审计机关审计质量控制水平，提升审计业务质量。

审计质量控制评估的方式多样：可以结合日常管理工作进行，也可以单独进行；既可以由内部机构实施，也可以委托第三方实施；既可以专门开展，也可以通过审计业务质量检查、审计业务年度考核和优秀审计项目评选等方式开展。审计质量控制评估的方法主要有分析、问卷调查、实地走访、座谈、征集意见、审核文件等。

（4）健全外部监督机制。特约审计员制度，新闻媒体和社会群众的监督

（二）内部审计机构审计质量控制制度（2020新增）

内部审计质量控制，是指内部审计机构为保证其审计工作符合内部审计准则的要求而制定和执行一系列制度、程序和方法的过程。

内部审计机构负责人应当对制定并实施系统、有效的质量控制制度与程序负总体责任。

内部审计质量控制的目标主要包括：审计活动遵循内部审计准则和本组织审计工作手册的要求；审计活动的效率及效果达到既定要求；审计活动能够增加组织的价值，促进组织实现目标。

1.内部自我质量控制；

2.外部评估。

（三）会计师事务所审计质量控制制度（2020新增）

1.会计师事务所质量控制制度的目标和要素

目标：

（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；

（2）合理保证会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。

要素：

（1）对业务质量承担的领导责任；

（2）相关职业道德要求；

（3）客户关系和具体业务的接受与保持；

（4）人力资源；

（5）业务执行；

（6）监控。

其中：

（1）对业务质量承担的领导责任：会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

（5）业务执行：会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

为确保审计工作质量，只有意见分歧问题得到解决目合伙人才能出具报告。

项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。（类似于国家审计中的审理）

（6）监控。（类似国家审计中审计质量监控）

以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

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