知识点:中级《审计理论与实务》采购与付款循环审计目标和方法（第三节）

下文为2020年中级《审计理论与实务》第二部分第二章第三节的知识点，还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第02讲　应付票据及应付款项的审计目标和方法

第三节　采购与付款循环审计目标和方法

一、应付票据及应付款项审计目标

1.证实应付款项和预付账款总体合理性

2.证实采购业务形成的负债的真实性和完整性

3.证实分类正确性

4.证实采购与付款截止期的正确性

5.确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性

二、应付票据及应付款项审计方法

（一）获取或编制应付款项明细表并执行以下工作

（二）运用分析方法检查应付款项期末余额

1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。

2.根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付款项增减变动的合理性。

3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理，应在其他环节加强审核。

4.分析长期挂账的应付款项，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付款项隐瞒利润。

（三）抽查应付款项明细账

a.为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实。

b.出现以下情形之一，应审查总体所有项目：

1.应付款项账户数较少。

2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。

3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。

c.重点审查：

抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查：

1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户。

3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。

6.无月结单可供核对的账户。

7.具有特殊交易的账户。

8.提供资产担保的账户。

9.关联单位的账户。

（四）向债权人函证应付款项

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

函证条件：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核。

函证对象：应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等。

函证不能完全查明未入账的应付款项。在必要时候仍需执行。

执行程序：

1.向债权人发送询证函。审计人员应根据审计准则的规定对询证函保持控制，…，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

2.将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否恰当。

3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。

4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果存在差异，应查明原因。

（五）调节应付款项

企业应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映（正常情况），不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆（非正常）。

（六）检查应付款项是否计入了正确的会计期间（2020新增）

1.对本期发生的应付款项增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

2.检查资产负债表日后应付款项明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付款项金额的准确性。

4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付款项。

5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

（七）查找未列报或未入账的应付款项

审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。

1.审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证。审查资产负债表日（原为决算日）之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付资产负债表日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

2.追踪资产负债表日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

3.追踪资产负债表日之前发出的验收单。审计人员从资产负债表日以前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。

5.审核资产负债表日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

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