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中级会计职称《中级会计实务》知识点：外币折算（05.22）
外币折算
特殊外币业务的会计处理
（1）外币兑换的会计处理
当买入外币时：
借：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
财务费用（汇兑损失）
贷：银行存款——人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算）
当卖出外币时：
借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌买价来折算）
财务费用（汇兑损失）
贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
借：银行存款——外币户（按投资当日的现行汇率来折算）
贷：实收资本——外方（按投资当日的市场汇率来折算）
资本公积——资本溢价（按投资当日的市场汇率来折算）
汇兑损益的归属方向
①符合资本化条件的计入工程成本；
②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”；
③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益，列为“财务费用——汇兑损失”。
外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产的，差额计入公允价值变动损益，属于可供出售金融资产的，则计入资本公积。
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