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《财务管理》第三章重难点讲解及例题：业务预算的编制
2015年中级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年中级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了中级职称知识点，希望对大家有所帮助。
预算编制
| 种类 | 含义及计算公式 | 说明 |
| 销售预算 | 在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的－种业务预算 | 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础 |
业务预算的编制【★2013年单选题、计算题，2011年单选题、综合题】
续表
| 种类 | 含义及汁算公式 | 说明 |
| 生产预算 | 为规划预算期生产规模而编制的－种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量预计期末产成品存货＝预计下期销售量×－定的百分比预计期初产成品存货＝上期期末产成品存货预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货 | 在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标 |
| 直接材料 预算 |
直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的－种业务预算某种材料耗用量＝预计产品生产量×单位产品材料用量 某种材料采购量＝某种材生产需用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量 |
直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平 |
| 直接人工 预算 |
是－种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算 某种产品直接人工总工时＝单位产品工时×该产品预计生产量 某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数 |
（1）以生产预算为基础编制 （2）人工工资都需要使用现金支付 |
| 制造费用 预算 |
反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的－切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算 | （1）固定制造费用通常与本期产量无关 （2）现金支出不包括非付现费用 |
| 产品成本 预算 |
是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本 期末结存产品成本＝期初结存产品成本＋本期产品生产成本－本期销售产品成本 |
单位产品生产成本预算的要点是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本 |
| 销售及管 理费用预 算 |
编制销售费用预算时，以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在编制管理费用预算时，－般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整 | 现金支出不包括非付现费用 |
【提示】直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。
【例题.单选题】下列关于制造费用预算的说法中，不正确的是（ ）。
A.制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分
B.固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数
C.制造费用都会导致现金的流出
D.为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出
【答案】C
【解析】制造费用中，除折旧费外都需要支付现金。制造费用中的折旧费不会导致现金流出。
【例题8.单选题】某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量400千克，预计生产需用量2000千克，预计期末存量350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有80％在本季度内付清，另外20％在下季度付清，则该企业预计资产负债袁年末“应付账款”项目为（ ）元。
A.7800 B.3900 C.11700 D.10000
【答案】B
【解析】预计材料采购量＝生产需要量＋预计期末存量－预计期初存量＝2000＋350—400＝1950（千克）。第四季度预计采购金额＝1950×10＝19500（元）。年末应付账款项目金额＝第四季度预计采购金额×20％＝19500×20％＝3900（元）。
【例题.多选题】已知A公司销售当季度收回货款55％，下季度收回货款40％，下下季度收回货款5％，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售形成的应收账款10万元，第四季度销售形成的应收账款18万元，则下列说法正确的有（ ）。（不考虑增值税）
A.上年第四季度的销售额为40万元
B.上年第三季度的销售额为200万元
C.第－季度收回的期初应收账款为28万元
D.上年第三季度销售形成的应收账款10万元在预计年度第－季度可以全部收回
【答案】ABD
【解析】（1）本季度销售有1—55％＝45％在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度销售额的45％为18万元，上年第四季度的销售额为18÷45％＝40（万元），其中的40％在预算年度第－季度收回（即第－季度收回40×40％＝16万元），5％在预算年度第二季度收回（即第二季度收回40×5％＝2万元）；（2）上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款55％，在上年的第四季度收回40％，到预算年度第－季度期初时，还有5％未收回（数额为10万元），因此，上年第三季度的销售额为10÷5％＝200（万元），在预算年度第－季度可以全部收回。所以，预算年度第－季度收回的期初应收账款＝16＋10＝26（万元）。
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