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投资性房地产的转换和处置
一、 房地产的转换(双向转换、重分类)
(一)房地产的转换形式及转换日
房地产的转换是指房地产用途的变更。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变,满足下列条件之一的,应当①将投资性房地产转换为其他资产或者②将其他资产转换为投资性房地产:
(1)投资性房地产开始自用。
(2)作为存货的房地产,改为出租,转换日为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。
(3)自用建筑物停止自用,改为出租,转换日为租赁期开始日。
(4)自用土地使用权停止自用,改用于赚取租金或资本增值。
(5)房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售,从投资性房地产转为存货。
(二)房地产转换的会计处理
1. 成本模式下的转换
(1)投资性房地产转换为自用房地产。
应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等,分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。
(2)投资性房地产转换为存货(特殊)。
应当按照该项房地产在转换日的账面价值,借记“开发产品”科目,借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目,借记“投资性房地产减值准备”科目,贷记“投资性房地产”科目。
(3)自用房地产转换为投资性房地产。
应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧、减值准备等,分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目。
(4)作为存货的房地产转换为投资性房地产(特殊)。
应当按该项存货在转换日的账面价值,借记“投资性房地产”科目,借记“存货跌价准备”科目,贷记“开发产品”等科目。
2. 公允价值模式下的转换
(1)投资性房地产转换为自用房地产。
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
(2)投资性房地产转换为存货。
(3)自用房地产转换为投资性房地产。
处置时,有利差额计入的“其他综合收益”要从相反的方向结转入当期损益:
借:其他综合收益
贷:其他业务成本
(4)作为存货的房地产转换为投资性房地产
二、 投资性房地产的处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。(将实际收到的处置收入计入其他业务收入,所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。
(一)成本模式计量的投资性房地方的处置
(二)公允价值模式计量的投资性房地产的处置
①借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;
②借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产——成本”科目,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。
③借或贷:公允价值变动损益
贷或借:其他业务成本
④借:其他综合收益【转换时形成的有利差额】
贷:其他业务成本
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