中级会计《中级会计实务》知识点：非货币性资产交换的确认和计量

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非货币性资产交换的确认和计量

一、 非货币性资产交换的确认和计量原则

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益：

1. 该项交换具有商业实质；

2. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

但有下列情形之一时，非货币性资产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：

1. 该项交换不具有商业实质；

2. 换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

二、 商业实质的判断

（一）判断条件

认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

1. 换入资产的未来现金流量（原值）在风险、时间和金额方面（注意：只要三个方面不同时相同就叫不同）与换出资产显著不同；

2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的 税后未来现金流量（因为交易双方适用的所得税税率可能不同），根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。

【第八章】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（必须采用账面价值模式核算）。

三、 公允价值能否可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

1. 换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。

2. 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

3. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

四、 非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值【一般指换出资产的】和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1. 该项交换具有商业实质；

2. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

1. 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。

2. 换出资产为长期股权投资（金融资产等）的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。（“投资收益”科目的借贷方）

1. 不涉及补价情况下的会计处理

（1）支付补价方：

换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

记入当期损益的金额＝换入资产成本－（换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费）＝换出资产公允价值－换出资产账面价值

（2）收到补价方：

换入资产成本＝换出资产公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费

记入当期损益的金额＝（换入资产成本＋收到的补价）－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换出资产公允价值－换出资产账面价值

（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1. 不涉及补价情况下的会计处理

2. 涉及补价情况下的会计处理

（1）支付补价方：

换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

（2）收到补价方：

换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费

（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1. 具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

2. 不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

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