中级会计职称《财务管理》知识点：营业期内的现金流量

迎战2019年中级会计职称考试，中级会计职称考试知识点是复习过程中重要的学习材料之一，正保会计网校为参加2019年中级会计考试的你准备了知识点总结。今天的《财务管理》知识点已经准备好了，快来学习吧！

营业期内的现金流量

（一）（税后）营业现金净流量

假设营业收入全部在发生当期收到现金，付现（营运）成本与所得税全部在发生当期支付现金，则营业现金净流量有三种计算方法：

1. 直接法

营业现金净流量＝营业收入－付现成本－所得税

2. 间接法

营业现金净流量＝营业收入－付现成本－所得税

＝营业收入－（总成本－非付现成本）－所得税

＝营业收入－总成本＋非付现成本－所得税

＝税后营业利润＋非付现成本

＝（营业收入－付现成本－非付现成本）×（1－所得税税率）＋非付现成本

3. 所得税影响法（分算法）

营业现金净流量＝（营业收入－付现成本－非付现成本）×（1－所得税税率）＋非付现成本

＝营业收入×（1－所得税税率）－付现成本×（1－所得税税率）＋非付现成本×所得税税率

＝税后营业收入－税后付现成本＋非付现成本抵税额

该公式的含义如下：

（1）税后营业收入＝营业收入×（1－所得税税率）

假设其他条件不变，营业收入增加当期现金流入，同时增加当期的应纳税所得额从而增加所得税支出，考虑所得税影响后，项目引起的营业收入带给企业的现金净流入量为：

税后营业收入＝营业收入－所得税支出增加额

＝营业收入－营业收入×所得税税率

＝营业收入×（1－所得税税率）

（2）税后付现成本＝付现成本×（1－所得税税率）

假设其他条件不变，付现成本（或营运成本）增加当期现金流出，同时减少当期的应纳税所得额从而减少所得税支出，考虑所得税影响后，项目引起的付现成本带给企业的现金净流出量为：

税后付现成本＝付现成本－所得税支出减少额

＝付现成本－付现成本×所得税税率

＝付现成本×（1－所得税税率）

（3）非付现成本抵税额＝非付现成本×所得税税率

非付现成本（折旧或摊销）不产生现金流出，只是资本性支出在税前扣除的方式，即产生非付现成本的抵税利益：

非付现成本抵税额（现金流入量）＝非付现成本×税率

【提示】

1. 投资项目发生的现金流出量包括收益性支出（即付现成本或营运成本）与资本性支出（即长期资产投资支出）两类。二者都是为取得应税收入而发生，都可以全额在税前扣除。区别在于：

（1）收益性支出（即付现成本或营运成本）只与发生当期的应税收入有关，应一次性在发生当期税前扣除，即现金流出与抵减所得税发生在同一期间。

（2）资本性支出（长期资产投资支出）与若干期的应税收入有关，在付现当期不能一次性在税前扣除，需要在相关长期资产的预计使用期限内，分期全额在税前扣除（先分期扣除各年的非付现成本，使用期满处置时再扣除剩余的账面价值），即先发生现金流出、再分期抵减所得税。具体来说：

①在长期资产的预计使用期限内（不超过税法规定的折旧或摊销年限），每年将按税法规定计提的年折旧或摊销费用（非付现成本）在税前扣除，相应获得非付现成本抵税利益（非付现成本×所得税税率）；

②在长期资产使用期满处置时，将剩余的账面价值（原值－至处置时按税法规定计提的累计折旧）在税前扣除。

2. 非付现成本对现金流量的影响，是通过所得税引起的，如果不考虑所得税因素，则非付现成本对现金流量不产生影响。

（1）非付现成本必须按照税法规定计算。例如，固定资产年折旧额必须按照税法规定的折旧方法、折旧年限、税法残值等计算。

（2）税法残值是按税法规定计算年折旧额时应从原值中扣除的残值，不同于处置时预计的变价净收入。

（3）税法折旧年限不同于固定资产的预计使用期限。

（二）营业期内某年的大修理支出与改良支出

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