中级会计职称《财务管理》知识点：​责任成本

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责任成本

（一）责任成本管理的含义

责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

（二）责任中心及其考核

1. 责任中心及其分类

（1）定义：责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或者管理层次。

（2）按权责范围及业务活动的不同特点分类：成本中心、利润中心、投资中心。

2. 成本中心

（1）定义：有权发生并控制成本的单位。

（2）成本中心的特点

①不考核收入，只考核成本；

②只对可控成本负责，不负责不可控成本；

第一，可控成本的三个条件：该成本的发生是成本中心可预见的；该成本是成本中心可计量的；该成本是成本中心可以调节和控制的

第二，可控成本和不可控成本的划分是相对的

第三，影响可控成本与不可控成本的因素

③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

（3）成本中心的考核指标——预算成本节约额和预算成本节约率

①预算成本节约额

＝实际产量预算责任成本－实际责任成本

＝实际产量×预算单位成本－实际产量×实际单位成本

3. 利润中心

（1）定义：是既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。

（2）利润中心的类型

①自然利润中心：是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。

②人为利润中心：是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。

（3）利润中心的考核指标

①边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额

②可控边际贡献＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本

作用：评价利润中心管理者业绩

③部门边际贡献＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本

作用：评价部门业绩

4. 投资中心

（1）定义：是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

①投资中心是最高层次的责任中心，拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

②利润中心和投资中心的区别在于：利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。

（2）投资中心的考核指标：利润、投资报酬率、剩余收益

其中：息税前利润是指扣减利息和所得税之前的利润

平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2

缺点：引起短期行为的产生

②剩余收益：超额利润

剩余收益＝息税前利润－平均经营资产×最低投资报酬率

缺点：难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较

（三）内部转移价格的制定

1. 定义：是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。

2. 作用：可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁。

3. 内部转移价格的类型

（1）市场价格：根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。

（2）协商价格

①定义：以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。

②协商价格的范围：上限是市场价格，下限是单位变动成本。

（3）双重价格：内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

（4）以成本为基础的转移定价

①定义：是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。

②适用：内部转移的产品或劳务没有市场价格的情况。

③成本转移价格的四种形式

第一，完全成本；

第二，完全成本加成；

第三，变动成本；

第四，变动成本加固定制造费用。

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