2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊（17期）

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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊

【答疑周刊第17期】

索引：

1.金融资产公允价值变动和汇兑差额的处理

2.汇兑损益的判定

3.租赁负债的初始计量

4.使用权资产的初始计量

5.持有待售的长期股权投资

6.持有待售类别的计量

1.金融资产公允价值变动和汇兑差额的处理

（1）非货币性项目的金融资产

交易性金融资产：汇率变动和公允价值变动计入公允价值变动损益

其他权益工具投资：汇率变动和公允价值变动计入其他综合收益

（2）货币性项目的金融资产

债权投资：汇率变动计入财务费用

其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益

2.汇兑损益的判定

（1）正数＋：

资产：汇兑收益，贷记财务费用

负债：汇兑损失，借记财务费用

（2）负数－：

资产：汇兑损失，借记财务费用

负债：汇兑收益，贷记财务费用

3.租赁负债的初始计量

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

租赁付款额包括以下五项内容：

（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。

（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

4.使用权资产的初始计量

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：

（1）租赁负债的初始计量金额；

（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；

（3）承租人发生的初始直接费用；

（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。

初始计量的账务处理如下：

借：使用权资产[倒挤]

租赁负债——未确认融资费用[未来期间的租赁付款额－未来期间的租赁付款额现值]

贷：租赁负债——租赁付款额[未来期间的租赁付款额]

银行存款[租赁期开始日或之前支付的租赁付款额＋初始直接费用－已收的租赁激励]

5.持有待售的长期股权投资

6.持有待售类别的计量

（1）划分为持有待售类别前的计量

企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。

（2）划分为持有待售类别时的计量

对于持有待售的非流动资产或处置组，企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债。

①如果持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；

②如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

（3）划分为持有待售类别后的计量

①企业在资产负债表日重新计量时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备；

②若公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

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