2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊（18期）

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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊

【答疑周刊第18期】

索引：

1.同一控制下企业合并的会计处理原则

2.非同一控制下企业合并的会计处理原则

3.控制的要素

4.年末合并财务报表相关的调整分录

5.年末合并财务报表相关的抵销分录

1.同一控制下企业合并的会计处理原则

（1）在合并中取得的被合并方资产、负债原有内容不变；

（2）在合并中取得的被合并方资产、负债账面价值不变；

（3）双方会计政策不一致的按照合并方的政策进行调整；

（4）取得价值量与放弃价值量的差额，调整所有者权益；

（5）控股合并个别报表：合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为长期股权投资初始投资成本；

（6）控股合并合并报表：应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的；

（7）企业合并过程中发生的各项相关费用，如审计费用、资产评估费用以及法律咨询费用等，计入当期损益；

（8）发行债券的佣金、手续费等计入负债初始计量金额；

（9）发行权益性证券的佣金、手续费自发行收入或溢价中扣除，无溢价或溢价金额不足扣减，冲减留存收益。

 2.非同一控制下企业合并的会计处理原则

（1）购买方是在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方；

（2）购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期；

（3）合并成本是购买方为合并支付的对价在购买日的公允价值；

（4）直接相关费用的会计处理原则与同一控制下企业合并相同；

（5）购买方取得对被购买方生产经营决策控制权或被购买方全部净资产，其本质上取得的均是对被购买方净资产控制权；

（6）企业合并中取得的资产、负债应以其公允价值计量，被购买方在企业合并之前已确认的商誉和递延所得税项目除外；

（7）各项可辨认资产、负债计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债；

（8）合并成本大于可辨认净资产公允价值份额时确认商誉；

（9）合并成本小于可辨认净资产公允价值份额时计入当期营业外收入。

 3.控制的要素

（1）拥有对被投资方的权力；

（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；

（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

4.年末合并财务报表相关的调整分录

评估增值的调整

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

　　固定资产【评估增值】

　　贷：递延所得税负债【评估增值确认的】

　　　　资本公积【差额】

（2）期末调整购买日评估增值的账面价值

借：营业成本【存货对外销售】

　　管理费用等【补计提折旧】

　　贷：存货

　　　　固定资产（累计折旧）

（3）转回递延所得税负债

借：递延所得税负债

　　贷：所得税费用

将对子公司的长期股权投资调整为权益法

（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

　　贷：投资收益

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

借：投资收益

　　贷：长期股权投资

（3）对于子公司其他综合收益变动

借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益

或做相反处理。

（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

　　贷：资本公积

或做相反处理。

 5.年末合并财务报表相关的抵销分录

（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：股本 【子公司年末数】

　　其他权益工具 【子公司：年初数＋本年增减】

　　资本公积 【子公司：年初数＋评估增值＋本年增减】

　　其他综合收益 【子公司：年初数＋本年增减】

　　盈余公积 【子公司：年初数＋本年提取】

　　未分配利润——年末【子公司：年初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】

　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

　　　　少数股东权益

（2）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益 【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

　　少数股东损益 【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

　　未分配利润——年初【子公司】

　　贷：提取盈余公积 【子公司本年计提的金额】

　　　　对所有者（或股东）的分配 【子公司本年分配的股利】

　　　　未分配利润——年末 【从上笔抵销分录抄过来的金额】

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