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2014中级会计师考试《中级会计实务》基础学习：金融资产概述
2014中级会计师考试报名时间为4月1日-30日，考试时间为10月25日、26日。为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）交易性金融资产的初始计量
1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；
2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
一般分录如下：
借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）
投资收益 （交易费用）
应收股利（应收利息）
贷：银行存款 （支付的总价款）
（二）交易性金融资产的后续计量
1.会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。
2.一般会计分录
①当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（三）宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（四）收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（五）处置时
借：银行存款（售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
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