2018年中级会计职称《财务管理》高频考点：采购纳税管理

年前知识全牢记，年后忙完好刷题。面对着庞大的考生大军，我们要做到不慌不乱，巩固知识，一步一步，扎扎实实。这是小编为大家准备的中级会计职称《财务管理》的高频考点，快和一起记下来吧。

（一）增值税纳税人的纳税筹划

1.基本原理

一般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税人以不含税销售额为计税基础。

增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。

增值率＝（不含税销售额－不含税购进额）/不含税销售额

2.无差别平衡点增值率

设一般纳税人适用的增值税税率为17%，小规模纳税人的增值税税率为3%，令两类纳税人税负相同，有：

（不含税销售额－不含税购进额）×17%＝不含税销售额×3%

（不含税销售额－不含税购进额）/不含税销售额＝3%/17%＝17.65%

【结论】若增值率＜17.65%，选择成为一般纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为有利。

（二）采购对象的纳税筹划

一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。

一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），但价格上会有优惠。

【例题】甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为17%；Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票；Z为个体工商户，只能出具普通发票。

X、Y、Z三家公司提供的原材料无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。A产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。

要求：从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商。

【正确答案】

A产品的不含税单价＝117÷（1＋17%）＝100（元）

每单位A产品的增值税销项税额＝100×17%＝17（元）

由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。

（1）从X（一般纳税人）处购货

单位成本＝93.60÷（1＋17%）＝80（元）

可以抵扣的增值税进项税额＝80×17%＝13.60（元）

应纳增值税＝17－13.60＝3.40（元）；

销售税金及附加＝3.40×（7%＋3%）＝0.34（元）

单位产品税后利润＝（100-80-0.34）×（1－25%）＝14.75（元）

（2）从Y（小规模纳税人）处购货

单位成本＝84.46÷（1＋3%）＝82（元）

可以抵扣的增值税进项税额＝82×3%＝2.46（元）

应纳增值税＝17－2.46＝14.54（元）

销售税金及附加＝14.54×（7%＋3%）＝1.454（元）

单位产品税后利润＝（100-82-1.454）×（1－25%）＝12.41（元）

（3）从Z（个体工商户）处购货

单位成本＝79（元）

可以抵扣的增值税进项税额＝0（元）

应纳增值税＝17（元）

销售税金及附加＝17×（7%＋3%）＝1.7（元）

单位产品税后利润＝（100-79-1.7）×（1－25%）＝14.48（元）

由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择X公司作为原材料供应商。

（三）结算方式的纳税筹划

赊购	不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊购当期抵扣进项税额
预付	不仅要提前支付货款，在付款的当期如果未取得增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣。

【提示1】在赊购、现金、预付三种购货方式的价格无明显差异时，尽可能选择赊购方式

【提示2】在三种购货方式的价格有差异的情况下，需要综合考虑货物价格、付款时间和进项税额抵扣时间。

（四）增值税专用发票管理

【提示】需要认证抵扣的企业，在取得增值税专用发票后应该尽快到税务机关进行认证；购进的多用途物资应先进行认证再抵扣，待转为非应税项目时再作进项税额转出处理。

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