中级会计实务知识点：资本化的后续支出详情

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中级会计师中级会计实务——资本化的后续支出详情：

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”核算。在固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例10】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）2×16年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2×18年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至2×19年3月31日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。

改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为33 600元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600 000×（1—3%）＝582 000（元）

年折旧额＝582 000÷6＝97 000（元）

2×17年1月1日至2×18年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　97 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　97 000

（2）2×18年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000—（97 000×2）]转入在建工程：

借：在建工程——饮料生产线　　　　406 000

累计折旧　　　　　　　　　　　194 000

贷：固定资产——饮料生产线　　　　600 000

（3）购买工程物资时：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　210 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　 33 600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　243 600

发生改扩建支出时：

借：在建工程——饮料生产线　　　　　　　294 000

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　210 000

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 84 000

（4）2×19年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：

借：固定资产——饮料生产线　　　　　　　700 000

贷：在建工程——饮料生产线　　　　　　　700 000

（5）2×19年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

应计折旧额＝700 000×（1—4%）＝672 000（元）

月折旧额＝672 000÷（7×12）＝8 000（元）

2×19年应计提的折旧额为72 000元（8 000×9），会计分录为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　72 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　72 000

2×20年至2×25年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　96 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　96 000

2×26年应计提的折旧额为24 000元（8 000×3），会计分录为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 24 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　 24 000

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