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2014中级会计师考试《中级会计实务》小知识：有关金融资产
2014年中级会计师备战正当时，为帮助考生进行有效练习迅速掌握知识，正保会计网校已开通2014中级会计职称无纸化考试模拟系统“按章练习”模块（立即体验>>）。另外，网校学员在论坛和全国学员进行互动，大家一起鼓励、一起进步！以下是网校学员为大家分享的知识点，希望对你有所帮助。
| 交易性金融资产 | 持有至到期投资 | 贷款和应收款项—贷款 | 可供出售金融资产 | |
| 条件 | 公允价值计量且其变动计入当期损益 | 到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 | 主要指金融企业发放的贷款或其他债权 | 公允价值能够可靠计量的金融资产 |
| 特征 | 近期出售，挣取差价的金融衍生工具 | 1.到期日固定，回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 |
活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定 | 不准备近期出售但也不准备持有至到期 |
| 初始计量 | 公允价值 | 本金和相关交易费用之和 | 公允价值 | |
| 交易费用 | 计入投资收益 | 计入初始确认金额 | ||
| 后续计量 | 公允价值 | 摊余成本（实际利率法） | 公允价值 | |
| 取得时的会计处理 | 借：交易性金融资产-成本 投资收益-交易费用 应收利息-（已到付息期未领取的债券利息） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：银行存款 |
借：持有至到期投资—成本 （面值） 应收利息（支付的价款中包含的） 持有至到期投资—利息调整 （（按其差额） 贷：银行存款 （按实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （按其差额） |
借：贷款—本金 贷：吸收存款 存放中央银行款项（实际支付的金额） 贷款—利息调整（差额） |
1股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值＋交易费用） 应收股利 （已宣告未发放） 贷：银行存款 2.债券投资 借：可供出售金融资产—成本（按债券的面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（按差额） 贷：银行存款 可供出售金融资产—利息调整（按差额） |
持 有 期 间 |
借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益 |
借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 利息调整的摊销（二者的差额） |
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 | 计入投资收益： 1.股票：被投资单位发放的现金股利 2.债券：在资产负债表如按摊余成本和实际利率计算的利息收入 |
| 减值 | 不提（变动已计入利润表） | 账面价值与未来现金流量现值的差额，可以通过损益转回 | 账面与公允的差额，债券通过损益转回，股票通过资本公积转回 | |
| 资 产 负 债 表 日 |
公允高于账面的差额： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允低于账面的差额： 做反分录 |
如为分期付息一次还本的债券，同持有期间的处理 | 借：应收利息（合同本金×合同利率） 贷款—利息调整 贷：利息收入（按贷款的摊余成本×实际利率） |
公允高于账面的差额： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允低于账面的差额： 做反分录 |
出 售 时 |
借：银行存款（实收） 贷：交易性金融资产-成本 公允价值变动（账面余额）或借记 同时将公允价值变动转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 |
借：银行存款（实收） 投资收益（差额） 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额） 投资收益（差额） |
-- | 借：银行存款（应按实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息 按应转出的累计公允价值变动额 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或做相反分录。 |
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【我要纠错】责任编辑：小催
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