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2014中级会计师《中级会计实务》小知识：售后回购与租回
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一、售后回购
（1）回购价格确定。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。
（2）回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
二、售后租回
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：
（1）如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
（2）如果售后租回交易认定为经营租赁：
①在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下， 售价与资产账面价值的的差额应确认为当期损益。
②如果售后租回交易不是按公允价值达成的情况下：
第一种情况：售价低于公允价值的，应确认为当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其确认为递延收益，并按与租金费用确认相一致的方法进行摊销。
第二种情况：售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
| 方式 | 当初售价与资产账面价值之差 | 分摊标准 | 归属方向 | “递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 | 用“递延收益”来表示 | 折旧进度 | 调整折旧费用 | 折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 | 在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 | |||
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